論人力資源會計

文/姚歡記，遼寧榮德軟件開發有限公司

論人力資源會計

文/姚歡記，遼寧榮德軟件開發有限公司

世界高新技術革命的浪潮，已經把世界經濟的競爭從物質資源競爭推向人力資源的競爭。進入二十一世紀，一個企業是否具有競爭力，決定因素已不僅僅局限在其規模的大小，財產物質的多少，而是取決于是否擁有豐富的人力資源。經濟發展水平越來越高，人作為一種資源越來越受重視，人力資源會計的重要性也突幾而出。

1 人力資源會計相關基本概念

人力資源會計。人力資源會計在我國有不同的表述。閻達五等認為，人力資源會計是“對人力資源進行價值核算和管理的一種活動，包括人力資源財務會計與人力資源管理會計兩部分”。王文彬等認為，“人力資源會計是以貨幣形式反映并控制經濟組織中的人的成本和價值的管理活動，是會計科學中的一個新興的分支”。總之，人力資源會計是會計學與人力資源管理相互滲透而形成的會計學科，是把人力資源作為社會或企業的人力資產，對其成本和價值進行確認、計量、并將其結果報告給各有關方面的會計管理方法。

2 人力資源成本會計

本文對人力資源成本的構成、核算方法等問題進行研究，并對人力資源會計模式進行必要探討。

2.1 人力資源成本會計的構成

人力資源成本是指為了獲得企業的人力資源，而發生的招聘、錄用、教育、培訓、使用、福利等的費用或支出。人力資源成本的范圍包括：

2.1.1 人力資源取得成本。是企業在招募和錄取職工的過程中發生的成本。

2.1.2 人力資源開發成本。是企業為了使新聘用的人員達到具體的工作崗位要求的業務水平或為了提高在崗人員的素質而開展教育培訓工作時所發生的支出。

2.1.3 人力資源使用成本。是企業為補償或恢復企業員工在勞動過程中其體力、腦力的消耗而直接或間接的向勞動者支付的費用。

2.1.4 人力資源替代成本。是指目前重置人力資源應該做出的犧牲。它包括為取得或開發替代者而發生的成本，也包括由于企業的員工離開企業而發生的成本。替代成本由取得成本、開發成本和離職成本構成，其中取得成本、開發成本的內容與企業新聘人員時所發生的取得成本、開發成本相同。離職成本指因職工離開企業而產生的成本，它具體包括：a.離職補償成本。是企業辭退員工時，企業向離職者支付的解雇金之類的補償費用。b.離職前低效成本。是員工即將離開企業而造成的工作或生產低效率損失的費用。c.空職成本。是員工離職后職位空缺的損失費用，由于某職位空缺可能會使某項工作或任務的完成受到不良影響從而會造成企業的損失。

2.2 人力資源成本會計的核算

2.2.1 賬戶的設置

在設置人力資源成本會計賬戶時，除應保留傳統會計中的有關賬戶外，還應增設“人力資源取得成本”、“人力資源開發成本”、“人力資源取得成本攤銷”、“人力資源開發成本攤銷”、“人力資產損益”賬戶進行人力資源成本核算。

“人力資源取得成本”賬戶與“人力資源開發成本”賬戶類似。分別核算企業屬于資本性支出的人力資源取得、開發成本的增加，減少及其余額。賬戶的借方登記企業為獲取人力資源所發生的屬于資本性支出的人力資源取得、開發成本的增加額，貸方登記員工退出企業時所沖減的與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源取得、開發成本的數額。期末賬戶借方余額是企業為獲取目前所擁有或控制的人力資源所發生的屬于資本性支出的取得、開發成本總額。

“人力資源取得成本攤銷”賬戶與“人力資源開發成本攤銷”賬戶類似。分別核算屬于資本性支出的人力資源取得、開發成本的累計攤銷額。賬戶貸方登記企業當期分攤計入費用的屬于資本性支出的人力資源取得、開發成本的數額；借方登記員工退出企業時與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源取得、開發成本的累計攤銷額。期末賬戶貸方余額為與企業目前所擁有或控制的員工有關的屬于資本性支出的人力資源取得、開發成本的累計攤銷額。

“人力資產損益”賬戶。核算因企業員工變動而產生的損益。賬戶借方登記員工退出企業時與該員工有關的人力資源取得成本、人力資源開發成本尚未攤銷的數額、企業辭退員工時所發放的解雇金；貸方登記員工退出企業時向企業交納的賠償金。期末時，如果借方發生額大于貸方發生額，則將其差額從該賬戶的貸方轉入“本年利潤”賬戶借方，沖減本年利潤；如果借方發生額小于貸方發生額，則做相反分錄。期末結轉后該賬戶無余額。

2.2.2 人力資源取得成本和開發成本的攤銷期限和每期攤銷金額的確定

人力資源取得成本攤銷期限。如果員工和企業之間簽訂的合同中規定有服務期限，攤銷期限可以確定為合同所規定的服務年限；如果合同沒有規定服務期限的，攤銷期限可以根據同類人員在企業的平均服務年限來確定；若仍無法確定，則在三年到五年內攤銷。

人力資源開發成本攤銷期限。與新員工有關的人力資源開發成本攤銷期限的確定，應結合對有關人員進行培訓使其掌握的知識、技能的有效應用期限和有關人員可能為企業提供服務的年限來共同決定。攤銷期限按兩者中期限短的來確定。

每期攤銷金額的確定。攤銷方法一般可采用平均年限法。即每期攤銷金額，可采取在攤銷期內平均攤銷的方法來確定。

3 人力資源成本會計的賬務處理

企業招聘員工時發生屬于資本性支出的人力資源取得成本，編制如下會計分錄：

借：人力資源取得成本

貸：銀行存款或現金

企業為使所招聘的員工獲得在確定的崗位上任職時所必須的技能或知識，為提高企業人力資源素質而發生的屬于資本性支出的開發成本，編制如下會計分錄：

借：人力資源開發成本

貸：銀行存款或現金

期末攤銷應分攤計入當期費用的屬于資本性支出的人力資源取得成本、人力資源開發成本時，編制如下會計分錄：

借：制造費用

管理費用等

貸∶ 人力資源取得成本攤銷

人力資源開發成本攤銷

員工退出企業時，編制如下會計分錄：

借：人力資源取得成本攤銷（與該員工有關的屬于資本性支出的人力資

源取得成本的累計攤銷額）

人力資源開發成本攤銷（與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源開發成本的累計攤銷額）

人力資產損益（與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源取得開

發成本的尚未攤銷數額）

貸：人力資源取得成本

人力資源開發成本

企業向辭退的員工支付解雇金時，編制如下會計分錄：

借：人力資產損益

貸：銀行存款或現金

企業員工退出企業、企業收到該人力資源支付的賠償金時，編制如下會計分錄：

借：銀行存款或現金

貸：人力資產損益

期末，結轉人力資產損益時，如果借方發生額大于貸方發生額，編制如下會計分錄：

借：本年利潤

貸：人力資產損益

如果借方發生額小于貸方發生額則編制相反分錄

綜上所述,推行人力資源會計在我國不僅具有必要性,而且具有廣闊的發展前景,但必須解決一些問題,諸如必須建立健全人才交流市場,必須加快會計操作手段的現代化等。根據現實狀況,應當選擇一些高科技產業進行試點推行。因為在這些行業或單位中,人力資源所占比重大,計算機利用程度高,人才管理機制比較健全,人事部門有較為完善的檔案材料。這些都為有效推行人力資源會計提供了方便,并為人力資源成本和價值的計量提供了重要依據。試點的選擇最好遵循先小后大、先易后難的原則,先推行西方國家已有的比較成熟的人力資源成本會計,待條件更加成熟時,再實施人力資源價值會計。在總結試點工作經驗的基礎上,逐步推廣和普及,從而建立起各行各業的人力資源會計核算體系,為強化我國的人力資源管理,最大限度地發揮我國人力資源的優勢,奠定良好的基礎。

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