大數據背景下內部審計案例實踐教學改革及發展探析

（陜西學前師范學院，陜西 西安 710061）

大數據背景下內部審計案例實踐教學改革及發展探析

王曉萍，劉荃信

（陜西學前師范學院，陜西 西安 710061）

案例實踐教學在高校內部審計課程中發揮著重要作用，然而面對大數據背景下的一系列新變化，高校內部審計案例實踐教學尚存在時代發展瓶頸。為推動高校內部審計案例實踐教學創新，本文提出了大數據背景下內部審計案例實踐教學的改革思路，并提出了優化內部審計案例實踐教學的策略建議。

大數據；內部審計；案例實踐教學；改革；發展

在社會經濟發展和企業運營過程中，內部審計承擔著重要的使命。近年來我國的社會經濟體制在不斷完善中，新的經濟行為不斷涌現，使得經濟活動呈現更為復雜的態勢，也提升了對審計人才的培養需求。大數據背景下，企業信息管理系統和大數據工具的引入，將廣大審計人員從繁瑣的數據處理中解救出來，促進了企業審計管理工作的規范化、標準化。尤其是ERP系統的應用減少了財會人員的工作量，改變了傳統的內部審計思維、技術和模式，單純的財務審計軟件已經無法適應企業發展需求，提升了內部審計對先進數據處理技術的依賴性。然而，縱觀我國高校內部審計教學的基本情況，發現依然存在“重理論、輕實踐”的現象，缺乏對學生實踐操作能力的重視，缺少具有說服力的教學案例，也導致學生無法迅速適應大數據環境下的新要求。鑒于此，我國財政部、教育部聯合啟動高校教學質量改革工程，要求“加強實踐教學，促進人才培養模式創新”。面對大數據環境下的一系列新變化，高校應該發揮案例實踐教學，生動、形象的優勢，探索適應社會需求的內部審計方式，通過內部審計案例實踐教學改革，提升人才培養水平。

一、案例實踐教學在內部審計課程中的作用分析

1、提高學生的問題分析能力

內部審計涉及多個方面的內容，專業術語較多，加之理論知識占有很大的比重，往往讓學生感覺壓力巨大。高校在內部審計課堂教學中合理引入案例法，通過對理論知識的解讀，提高學生對所學知識的認知，可以讓原本晦澀難懂的審計內容變得更為有趣。同時大量案例的靈活運用，也可以引導學生發現案例的來源和其背后的故事，借鑒案例內容主動去分析、解決問題。高校內部審計中引入的案例大多具有代表性，其中蘊含了前人的智慧和經驗，利用案例深入淺出地解釋審計概念，可以強化學生對教學內容的理解，也可以增強他們發現、應對問題的能力。例如，哈佛商學院在內部審計教學方面一貫主張依據案例引入教學內容，圍繞案例開展交流討論，并從中歸納總結出審計方法。

2、豐富內部審計課堂教學內容

隨著我國社會經濟的高速發展，內部審計發揮的作用日益凸顯，要想滿足會計事務所、審計機構、企業等的人才需求，高校就需要解決審計人才培養與實踐脫節的問題，以多元化的教學方式提升教學水平。案例實踐教學屬于圍繞案例導入知識的教學方法，具有開放性、靈活性和趣味性特征，可以通過分組討論的方式，激發學生對內部審計知識學習的主動性，豐富課堂教學內容，提高課堂教學效率。我國一些學者指出，高校內部審計中選擇合適的案例，引導學生根據案例進行分析總結，不僅可以在辯證思維中提高學生認知，培養學生自我分析、知識歸納的能力，也改變了被動的課堂教學方式。當前推行案例實踐教學法，已經成為高校內部審計教學的一大發展趨勢。

3、增強學生對審計準則的理解

高校內部審計教學涉及對審計程序、政策、規章的詳細介紹，也要求學生系統地掌握所學知識，提升對審計準則的重視，進而在實踐操作中更好地應用。然而我國的審計準則是隨著社會經濟體制的變化而變化的，近年來也出現了一系列全新的審計政策文件。如自2006年至今，中注協已經發布了40多個全新的審計準則，重新修訂的審計準則超過25項[1]。面對我國審計理論與準則的新變化，一方面體現了審計部門不斷適應國際市場競爭環境的特點，另一方面也要求高校需緊密結合審計行業變化趨勢，創新內部審計教學模式。而案例實踐教學法的應用，成為教師系統分析審計政策變化的有效工具，不僅可促進課堂上師生的互動，也可以促進基本審計知識與教學案例的結合，幫助學生熟悉審計理論發展脈絡，適應新時代的需求。

二、大數據背景下內部審計案例實踐教學存在的問題

1、審計模擬實驗設計難度大

高校在開展內部審計案例實踐教學過程中，需要結合大數據背景，通過設計審計模擬實驗提供良好的教學環境，以模擬審計的方式引導學生開展實踐操作，讓學生了解審計人員的工作流程與形式，在掌握審計各層次實際操作的基礎上，提升學生對內部審計的認知。由于審計模擬實驗需要借助相關軟件，構建審計實踐操作與理論知識之間的橋梁，以更好地輔助教學。然而若無法獲取真實、完善的數據資料，就很難保障審計模擬實驗設計的有效性。以財務審計模擬實驗資料的獲取為例，要求教學者獲取模擬審計對象一至兩年內的完整財務數據，包括企業內部協議章程、契約合同、財務制度等。而很多企業為避免內部資料泄漏，很難配合高校的教學工作，加之獲取的資料需要進行數據轉換以適應模擬審計教學環境，這就進一步增加了審計模擬實驗的設計難度。

2、缺乏案例教學的一手資料

大數據背景下高校內部審計中選擇合適的教學案例，可以引導學生根據案例有針對性地分析討論，加深學生對審計術語、技巧的認識，提升綜合審計能力。可以說，審計案例的選擇直接影響到案例實踐教學效果[2]。教師親自參與到案例篩選或調研中，能夠很好地掌握一手案例資料，自然可以輔助教學。若無法獲取有價值的資料，不僅無法發揮案例實踐教學的作用，也不利于引導學生發現、分析問題。由于內部審計涉及很多保密資料，增加了教師獲取審計案例的難度，加之部分教師缺乏案例教學經驗，也無法滿足案例實踐教學需求。此外，部分教師在教學過程中以案例分析為主，缺乏與學生之間的信息交互，缺乏對案例的深層次、多角度分析，也會影響到實際教學效果。

3、案例實踐教學課時不足

內部審計案例實踐教學需要投入大量精力搜集教學資源，并通過課堂討論啟發學生思考，因此要求具備充足的課時。然而研究表明，我國很多高校的內部審計案例實踐教學課時較少，或者由于重視不夠，直接影響到案例教學效果。一般而言，工商管理學院或會計學院開設內部審計課程較多，根據不同專業教學內容側重點的差異，對于案例實踐教學的重視度也不同[3]。另外，從高校不同學院的綜合實力來看，部分學院由于師資不足、缺乏實踐經驗等因素，還無法具備構建、強化案例實踐教學的能力。例如，上海立信會計學院選擇《審計》作為注冊會計師考試輔導教材，分兩個學期完成教學任務，共設計136課時開展與內部審計相關的教學工作。這種課時安排采用傳統理論教學方式并無不妥，然而若引入案例實踐教學法，就需要大量課時進行案例分析和課堂討論，若課時不足就很難體現案例的優勢。

三、大數據背景下內部審計案例實踐教學的改革思路

1、營造高仿真的實踐環境

在企業內部審計工作中可能遇到很多問題，這些問題具有隨機性，并沒有標準的解決方案。這就要求教師在內部審計案例實踐教學過程中，選擇符合教學內容的真實審計案例，為學生營造高仿真的審計實踐環境，借助大數據分析工具，吸引學生參與到實踐活動中，讓學生在案例分析、談論中了解完整的審計流程。在教學實踐中注重理論聯系實際，讓教學內容盡量豐富、充分，突出內部審計的嚴謹性、規范性和重要性[4]。在內部審計模擬實驗環節，引導學生分析審計過程中可能遇到的問題，通過親身實踐來發現、應對問題，提高對所學知識的綜合運用能力。例如，企業運維的沙盤模擬操作中需四至六個學生，分別模擬營銷總監、財務總監、運營總監和生產總監的工作情況，根據企業提供的數據資料，結合所學的知識在沙盤中模擬各項運營活動。這就要求教師充分利用已有設施設備，根據內部審計專業的特征組織實踐活動，在高仿真環境下調動學生的積極性。

2、建立內部審計案例庫

大數據時代的高校應該結合案例實踐教學需求，投入資金、人力構建高品質內部審計案例庫，多方整合內部審計教學資源，并針對不同的教學環境和內容搜集案例素材，為審計實踐活動提供保障。對于內部審計案例的設計而言，不僅要求教師具有豐富的審計實踐經驗，也要求他們掌握審計案例的設計技巧，具備企業運營、財務管理、稅務等方面的專業知識。為保障案例設計質量，可以采用分工協作的方式，要求教師深入審計實務操作中獲取一手資料，不斷為案例庫補充新內容。審計案例素材的獲取是構建高品質案例庫的基礎，要求設計者根據教學需求，多渠道搜集市場經濟運行中出現的典型事例，通過對所收集資源的篩選、加工和整理，形成具有說服力、啟發性的教學案例，從多個角度進行合理利用，保障內部審計教學與案例的有機結合。由于審計環境、審計政策是不斷變化的，這就要求高校不斷更新案例庫中的資源，保障案例實踐教學與時俱進。

3、引入新興技術與設備

內部審計案例實踐教學要求引入新的技術與設備，適應大數據時代對內部審計的要求，培養學生利用先進技術解決問題的能力。面對全球嚴峻的審計行業發展形勢，高校在審計人才培養方面迫切要求引入新的教學方法與技術，大膽改進陳舊的教學模式，開展形式多樣的案例實踐教學。一方面，引入符合教學需求的新興軟硬件設施，要求學生在網絡環境下操作審計軟件，完成審計底稿編寫、審計取證等工作，讓學生掌握內部審計技巧和方法，提升學生的信息化技術利用能力。同時，利用多媒體設備向學生展示真實的審計憑證、財務報表等，全面分析審計案例的背景知識，激發學生的學習興趣。利用企業實習、頂崗培訓等方式，引導學生參與到企業生產的運營活動中，了解企業新工藝、新技術的應用情況，拓展學生的知識面。要求學生關注審計領域的最新發展動態，利用互聯網獲取更多審計知識，提高在審計實踐方面的創新意識。

四、大數據背景下內部審計案例實踐教學的發展策略

1、設計科學的實踐教學內容

內部審計案例實踐教學融合了多學科知識，學生不僅需要學習專業知識，還需要了解與企業管理、金融、稅務相關的內容，并主動適應審計領域對人才的需求。在審計案例實踐教學內容設計方面，應該緊密圍繞教材內容和理論知識開展，保障選取案例的針對性、研究性[5]。具體而言，案例實踐教學應該囊括審計抽樣、財務報表審計、風險評估等知識，并且在教學過程中培養學生的風險意識，引導他們發現內部審計存在的影響因素，總結良好的問題解決方法。同時在案例導入過程中圍繞復雜的社會問題進行深入分析，探索解決問題的方法，全面提高學生的創新思維意識，這是成功實施審計案例實踐教學的關鍵。審計案例的選擇應該具有代表性、互動性，要求教師選擇不同類型的經典案例，如黎明股份案例、藍田股份民事賠償案例等。這些案例的合理引入，可以增強學生對社會復雜環境的認識，了解內部審計存在的風險，明確審計人員擔負的重大責任，進而提升學生在審計實踐中的判斷和執行力。

2、加強信息交互與校企協作

高校教師在課堂教學中應注重對學生的關注和引導，通過與學生的互動交流，激發他們的參與性。圍繞教學案例設計教學任務，以小組分析、合作研討的方式，培養學生的獨立思考能力，促使他們在實踐操作中發現新內容，提高分析、解決問題的能力，以適應大數據時代的人才培養需求。例如，某企業的主要產品為移動終端設備，預計年產量為2000臺，由于近年來市場競爭更加激烈，去年只生產了1500臺。該產品的營銷價格為4200元，而總成本為4300元，固定生產費用為70萬元。因此，該企業去年處于虧損狀態，若今年無法盈利將很難繼續經營。教師在分析該案例的基礎上，可以將學生分為幾個小組，根據不同的工作崗位開展組內討論，探索企業提高利潤的方法，并與學生交流心得體會。這種方式可以凸顯學生的主體地位，形成與學生協作學習的教學模式，讓學生在角色體驗和模擬試驗中加深對所學知識的理解，達到事半功倍的效果[6]。高校通過與企業、會計事務所等協同合作，以建立校外實習基地、頂崗實習等方式，為學生提供審計實習機會，可以讓學生親身投入到審計實踐中，利用所學知識解決實際工作中存在的問題。為創造良好的審計實習條件，高校可以聯合企業建設案例實踐教學平臺，實現與企業、會計事務所的資源互補，獲取更多有價值的實驗數據，保障實踐內容與最新審計理論的結合，以滿足案例實踐教學的發展需求。

3、加快開發審計實驗教學

審計實驗教學即安排學生在審計實驗室開展模擬實驗，注重對審計分析、計算和風險評估等基本功的訓練，其包括模擬、實驗兩部分，可以彌補案例實踐教學存在的不足，提高學生的實踐能力，也是內部審計教學的發展方向之一。高校開發和建設審計實驗教學，首先應該構建審計實驗室，為審計案例實踐教學和審計模擬提供必備的條件，更好地將內部審計實驗融入審計課程體系中，發揮審計實驗在提升學生動手能力方面的優勢。在開發、設計審計實驗過程中，應該體現學生的主體地位，通過引導學生自主操作審計測試和審計程序，實現經典案例與審計實驗的有機結合，幫助學生系統掌握內部審計流程。審計實驗室的構建需要引入大數據技術與先進信息技術，結合內部審計的職業特征，根據審計案例實踐教學目標，為學生提供現代化、標準化的模擬實驗環境。此外，安排熟悉電算化審計實驗程序的教師，承擔審計實驗教學任務，負責講解模擬軟件的使用方法，引導學生積極參與審計實驗，保障審計實驗教學效果。

五、結語

目前我國的內部審計案例實踐教學模式尚不成熟，無法適應大數據背景下不斷變化的審計領域發展需求。要求高校探索全新的內部審計教學方式，積極引入新技術與新設備，通過豐富的審計案例導入和模擬實驗，提高學生的主觀能動性，激發學生的潛能，為社會培養更多具備實踐能力與創新精神的審計人才。

[1] 李慧：審計案例教學模式改革思考與探索[J].財會通訊，2012（24）.

[2] 龐卉：審計實踐教學平臺構建與應用探討[J].南京審計學院學報，2012（4）.

[3] 劉世全：基于實踐核心的審計學教學模式研究[J].財會通訊，2013（7）.

[4] 高潔、夏昕、張慶龍：審計人才能力需求與MAud教學改革問題研究[J].中國內部審計，2013（7）.

[5] 徐向真、陳振鳳、吳蘭飛：我國大學審計學教學實踐與教學研究改革措施[J].中國注冊會計師，2013（1）.

[6] 頡茂華、劉冬梅：審計專業本科人才培養現狀與對策——基于教師、學生與用人單位的三維調查問卷分析[J].財會通訊，2013（1）.

（責任編輯：胡冬梅）

陜西省社科界2012年度重大理論與現實問題研究項目，編號：2012C079。