上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因分析和治理

文/閆怡達(dá) 鄭潔 雪楓 董柳影，云南民族大學(xué)管理學(xué)院

上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因分析和治理

文/閆怡達(dá) 鄭潔 雪楓 董柳影，云南民族大學(xué)管理學(xué)院

以上市公司本身、會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所為分析目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī)和原因進(jìn)行了分析，并從建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確的現(xiàn)代企業(yè)制度、逐步培育完善經(jīng)理人市場(chǎng)、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度等方面 提出了具體的解決對(duì)策。

上市公司；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)理論

1 會(huì)計(jì)信息失真的涵義

會(huì)計(jì)信息失真，是指不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)信息或虛假的財(cái)務(wù)信息，不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息失真包括兩種表現(xiàn)形式: 會(huì)計(jì)信息不實(shí)和會(huì)計(jì)信息造假。會(huì)計(jì)信息不實(shí)是指由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員非主觀故意出現(xiàn)崗位失職行為造成的信息失真，如: 原始憑證在抄寫時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，錯(cuò)誤的運(yùn)用會(huì)計(jì)政策等，使會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。主要是由于會(huì)計(jì)人員判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足、處理會(huì)計(jì)事務(wù)的能力有限等原因造成。

會(huì)計(jì)信息造假是指企業(yè)的財(cái)務(wù)人員為了獲得不正當(dāng)利益，通過舞弊等手段制造虛假的會(huì)計(jì)信息。主要包括:1.會(huì)計(jì)憑證信息失真。財(cái)務(wù)原始憑證填寫不完整，使一些不合法的收支變成了合法的收支。同時(shí)，偽造或隨意涂改會(huì)計(jì)憑證，隱瞞或刪除交易事項(xiàng)，使會(huì)計(jì)憑證不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于提供的會(huì)計(jì)信息資料是虛假的，最終產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)也是虛假的。2.會(huì)計(jì)賬簿信息失真。會(huì)計(jì)賬簿的數(shù)據(jù)來自于憑證，由于會(huì)計(jì)憑證造假，會(huì)計(jì)賬簿記錄的會(huì)計(jì)信息也必然失真。賬簿作假是指企業(yè)在記賬和結(jié)賬過程中，通過涂改賬目、做假賬來掩蓋真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，如企業(yè)沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的規(guī)定來設(shè)置會(huì)計(jì)科目。收入、成本信息失真也會(huì)導(dǎo)致賬簿信息的失真，其中轉(zhuǎn)移和坐支行為是收入失真的主要原因，多列或少列成本是成本失真的主要表現(xiàn)形式。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息失真。在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)根據(jù)自身利益的需要，人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)據(jù)，向不同的部門報(bào)送不同會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如: 有的上市企業(yè)為了取得銀行的信任，爭(zhēng)取多貸款，在編制利潤(rùn)表時(shí)任意調(diào)節(jié)企業(yè)的凈利潤(rùn)，編造反映較大利潤(rùn)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀

2.1 編造虛假財(cái)務(wù)信息，信息披露不真實(shí)

目前上市公司信息披露失真主要表現(xiàn)在目前上市公司信息披露失真主要表現(xiàn)在: 編造虛假經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)務(wù); 濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整; 利用會(huì)計(jì)政策和估計(jì)變更等會(huì)計(jì)手段操縱利潤(rùn)等會(huì)計(jì)手段操縱利潤(rùn); 用資產(chǎn)重組轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、操縱利潤(rùn)或者通過資產(chǎn)置換通過資產(chǎn)置換，低估置出資產(chǎn)值，逐漸掏空上市公司資產(chǎn)，或者收購(gòu)大股東劣質(zhì)資產(chǎn)或者收購(gòu)大股東劣質(zhì)資產(chǎn)，為大股東套現(xiàn)獲利; 利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn); 直接利用會(huì)計(jì)處理操縱利潤(rùn)。2008年6月25日，寧波立立電子開始公開招股。不久之后被指控涉嫌資產(chǎn)非法轉(zhuǎn)移涉嫌資產(chǎn)非法轉(zhuǎn)移，其總裁李立本將浙大海納的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)攬入立立電子的腰包。

2.2 預(yù)測(cè)信息準(zhǔn)確度低，缺少科學(xué)合理性

我國(guó)規(guī)定上市公司自愿披露預(yù)測(cè)信息。但據(jù)統(tǒng)計(jì)但據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年滬深兩市有 489 家 A 股上市公司自愿披露內(nèi)部鑒證報(bào)告，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)控審核報(bào)告意見均為無保留意見意見，有再融資計(jì)劃的上市公司更愿意披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。但上市公司盈利預(yù)測(cè)數(shù)與實(shí)際數(shù)的偏差甚大。當(dāng)上市公司對(duì)這些偏差作出解釋時(shí)公司對(duì)這些偏差作出解釋時(shí)，只是強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)、國(guó)家政策以及其他客觀因素其他客觀因素，淡化自身經(jīng)營(yíng)失誤、數(shù)據(jù)失真等主觀因素。有的上市公司設(shè)法圈錢有的上市公司設(shè)法圈錢，侵害中小股東的合法權(quán)益。合肥豐樂種業(yè)有限公司曾雄踞國(guó)內(nèi)種業(yè)第一樂種業(yè)有限公司曾雄踞國(guó)內(nèi)種業(yè)第一，但其發(fā)布虛假預(yù)測(cè)信息信息，實(shí)際挪用募集資金，致使公司形象嚴(yán)重受損。

2.3 信息披露非主動(dòng)主動(dòng)，影響影響相關(guān)使用者決策

信息披露非主動(dòng)主要表現(xiàn)為披露不充分和信息披露滯后。對(duì)有關(guān)公司盈利或發(fā)展的財(cái)務(wù)信息陳述不充分對(duì)有關(guān)公司盈利或發(fā)展的財(cái)務(wù)信息陳述不充分，隱瞞事實(shí)，誤導(dǎo)投資者; 年報(bào)不完整年報(bào)不完整，補(bǔ)充公告頻頻出現(xiàn); 隱瞞表外交易和債務(wù)交易和債務(wù); 對(duì)重要事項(xiàng)缺乏對(duì)細(xì)節(jié)的描述。會(huì)計(jì)信息滯后主要表現(xiàn)有主要表現(xiàn)有: 以定期報(bào)告代替臨時(shí)報(bào)告以定期報(bào)告代替臨時(shí)報(bào)告，重大突發(fā)事件不及時(shí)披露時(shí)披露，年報(bào)編制到期推遲。財(cái)政部于2006年10月 19日對(duì)ST花炮下發(fā)《關(guān)于湖南瀏陽(yáng)花炮股份有限公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)論和處理決定的通知》，指出公司存在著披露虛假會(huì)計(jì)信息等多項(xiàng)嚴(yán)重問題。然而然而，ST花炮直到 2007年5月18日，才將該《通知》這份被隱藏7個(gè)月的報(bào)告進(jìn)行披露。

2.4 缺少保密意識(shí)，泄露機(jī)密信息

上市公司的明細(xì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告作為公司的機(jī)密文件，記錄著公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

當(dāng)前我國(guó)許多上市公司保密意識(shí)不強(qiáng)公司保密意識(shí)不強(qiáng)，保密措施不夠，甚至不采取任何保密措施。例如，紙質(zhì)文件隨意亂放，電腦不設(shè)開機(jī)密碼，重要電子文件沒有備份文件沒有備份，甚至缺乏對(duì)重要文件加密的意識(shí)，權(quán)力分工混亂，對(duì)可疑人員缺少警惕性，使一些涉密資料和信息在法定披露日之前泄露定披露日之前泄露，有的賬目可能被篡改并予以公布，在損害公司形象的同時(shí)害公司形象的同時(shí)，也導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)信息發(fā)生。

3 提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的對(duì)策建議

3.1 完善上市公司治理機(jī)制

目前，解決“一股獨(dú)大”問題是我國(guó)上市公司完善治理結(jié)構(gòu)的首要任務(wù)。應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減少大股東的持股比例，吸收更多其他投資者，使更多的中小股東可以在董事會(huì)上發(fā)揮作用。

我國(guó)上市公司的董事兼任企業(yè)管理人員的現(xiàn)象比較普遍，雖然證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司獨(dú)立董事的人數(shù)等做出了具體的規(guī)定，但由于對(duì)獨(dú)立董事的選聘以及責(zé)任等未做出說明，獨(dú)立的董事制度難以順利實(shí)施，無法發(fā)揮獨(dú)立董事對(duì)信息披露的監(jiān)督作用。因此，首先必須規(guī)范上市公司獨(dú)立董事的選聘機(jī)制，增強(qiáng)中小股東在董事會(huì)上的話語(yǔ)權(quán)。其次，要規(guī)范獨(dú)立董事的選人機(jī)制，在選擇獨(dú)立董事時(shí)，應(yīng)選擇具有高度社會(huì)責(zé)任感和勝任能力的人來?yè)?dān)任獨(dú)立董事。第三，應(yīng)規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，使其獨(dú)立董事在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)發(fā)表獨(dú)立意見。

3.2 強(qiáng)化法律懲處效力，增加會(huì)計(jì)造假風(fēng)險(xiǎn)成本

在我國(guó)現(xiàn)行的《證券法》中規(guī)定，對(duì)上市公司及其管理部門的行政罰款的幅度為30萬～60萬元。以銀廣夏公司為例，60萬元已是處罰的最高額，但與銀廣夏獲得的非法利益相比，卻是微不足道。因此，應(yīng)在相關(guān)法規(guī)中規(guī)定對(duì)披露虛假信息的上市公司以及直接負(fù)責(zé)人的懲處條款，懲罰的金額必須高于其所獲得的收益，以此形成足夠的威懾力，遏制上市公司披露虛假信息現(xiàn)象的頻繁發(fā)生。也可借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的法律條文，如法國(guó)的刑法規(guī)定: “如果公司負(fù)責(zé)人故意毀滅或隱匿會(huì)計(jì)文檔的，將被處三年監(jiān)禁和三十萬法郎罰款; 如果偽造或?yàn)E用憑證，將被處一百五十萬法郎罰款，并強(qiáng)制宣布其破產(chǎn)”。應(yīng)加大法律制裁力度，問責(zé)造假事件責(zé)任人，并使造假者名譽(yù)掃地，清除出行業(yè)隊(duì)伍，規(guī)范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。

3.3 健全會(huì)計(jì)管理體制

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，容易造成會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的依附，對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)違法現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員不能有效履行其監(jiān)督職能。要想維護(hù)會(huì)計(jì)信息的客觀性和真實(shí)性，必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)的監(jiān)督和控制，完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制。首先，應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制是指由政府會(huì)計(jì)主管部門依法直接向企業(yè)派遣會(huì)計(jì)人員的制度。被委派的會(huì)計(jì)人員的聘用任免、工作調(diào)動(dòng)、職稱評(píng)定、工資晉升、獎(jiǎng)金發(fā)放和有關(guān)的福利待遇等均與單位分離，由委派機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的制約，保證會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，從而使會(huì)計(jì)人員從根本上擺脫對(duì)單位負(fù)責(zé)人的依

附，而不必提供虛假會(huì)計(jì)信息。從制度上確保會(huì)計(jì)人員的地位、待遇及行使會(huì)計(jì)的監(jiān)督權(quán)，有效地遏制不合法現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)職業(yè)化管理，完善執(zhí)業(yè)制度。會(huì)計(jì)人員上崗前，要考核其道德素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)，從源頭上保證會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)合格過硬。還應(yīng)對(duì)全國(guó)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行登記，建立個(gè)人道德行為檔案管理制度，采取嚴(yán)厲的獎(jiǎng)懲措施。表彰獎(jiǎng)勵(lì)堅(jiān)持原則、遵守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員。對(duì)于嚴(yán)重違規(guī)的會(huì)計(jì)人員，吊銷其從業(yè)資格并進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，應(yīng)將業(yè)績(jī)考評(píng)結(jié)果記入會(huì)計(jì)人員的個(gè)人誠(chéng)信檔案，以此增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)，并通過新聞媒體予以宣傳，調(diào)動(dòng)輿論的力量進(jìn)行打假。為檔案管理制度，采取嚴(yán)厲的獎(jiǎng)懲措施。表彰獎(jiǎng)勵(lì)堅(jiān)持原則、遵守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員。對(duì)于嚴(yán)重違規(guī)的會(huì)計(jì)人員，吊銷其從業(yè)資格并進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，應(yīng)將業(yè)績(jī)考評(píng)結(jié)果記入會(huì)計(jì)人員的個(gè)人誠(chéng)信檔案，以此增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)，并通過新聞媒體予以宣傳，調(diào)動(dòng)輿論的力量進(jìn)行打假。

3.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身建設(shè)

會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的直接提供者，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量由會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平?jīng)Q定。要針對(duì)不同層次會(huì)計(jì)人員開展繼續(xù)教育培訓(xùn)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)各種業(yè)務(wù)知識(shí)和財(cái)經(jīng)法規(guī)，不斷在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)。在提高職業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，還要注重對(duì)職業(yè)道德的培養(yǎng)。

要通過學(xué)習(xí)和教育，讓會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信對(duì)于企業(yè)生存和個(gè)人職業(yè)發(fā)展的重要性，要讓會(huì)計(jì)人員時(shí)刻以誠(chéng)信的道德標(biāo)準(zhǔn)要求自己，從主觀上堅(jiān)持不做假賬。

［1］曾晶革 .我國(guó)會(huì)計(jì)信息的作用［J］.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2011( 16) .

閆怡達(dá)(1992-)，男，河南洛陽(yáng)人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2016級(jí)研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。