國際工程稅務管理與風險控制研究

文/林宏娜，廈門大學經濟學院

隨著國際工程承包項目的不斷增加，我國在國際工程施工建筑方面，面臨的稅務管理工作的問題也在逐漸增加，直接造成了外包企業單位的建筑成本直線上升，建筑工程經濟利益有所下滑。國際工程稅務管理問題是否能夠有效地應對，直接制約著對外成承包工程的整體利潤和市場所占份額，現階段，我國在國際工程稅收管理工作過程中，還存在著對于工程當地稅收制度、涉及稅收主體、征收稅務對象、繳稅信息數據以及怎樣在當地進行繳稅、繳稅額度、稅收的減免條款、國際稅收細則以及國際稅收商定等等方面的問題和相關基礎知識的認知還不夠全面。國際經濟市場操作具備很強的規范性和法制性，因此對外承包企業要立足于自身的長遠發展和經濟利益，并結合企業單位自身的經營狀況，合理通過對各個國家地區的稅務制度以及之間存在的差異進行充分的了解和分析，有效地降低工程建筑成本，確保我國國際工程承包項目的穩步發展。

1 國際工程稅務管理的普遍性分析

1.1 國際工程項目稅收主體及征收對象

國際工程的稅收主體，也就是納稅人，主要包含承擔跨國繳稅義務的自然人和相關法人。自然人是稅收法所定義的，根據各國之間不同的定義原則，主要劃分為個人居民和個人非居民，例如，采用居住地址、居住時間以及登記注冊地點等等原則劃分，就能夠定義出不同的稅收責任。而法人，則是從業跨國經營項目的全部企業耽誤。大部分國家針對法人或者自然人的稅收多按照國際工程承包中，主體企業單位和項目責任人簽署的對外承包合同作為主要憑據，由工程項目經理擔負稅收義務和責任。在部分國家也會要求主體企業單位在工程項目所在國家的常設機構擔負稅收義務和責任，從法律意義上來說，企業單位所有的子公司是另外一個獨立的法人代表，而分公司卻不是，就稅收層面講，無論是企業單位的子公司，還是分公司，都必須在其所處國家按規定繳納企業單位所得稅。現階段，大部分國家對獲得該國有效注冊登記的企業，以及外國企業設在該國范圍內的常設機構，在稅務方面是存在著不同的原則的，在該國獲得有效注冊登記的企業公司擔負的是全面稅收義務和責任，而僅設有常設機構的企業公司只擔負有限的稅收義務和責任。除此之外，國際工程稅務方面，在稅率換算、優惠政策等等層面都是存在差異性的，因此，在登記注冊企業公司時，務必要對國際稅務工作進行詳細的規劃。

1.2 國際工程項目開展中涉及的主要稅務問題

第一，有關法人居民身份信息確認的問題。法人居民身份的有效確認直接影響著東道國的稅務工作以及納稅人義務，被確定的法人居民身份所屬企業公司要將在世界各地范圍內的經濟總收入進行匯總，并列入納稅程序。國際工程承包企業在世界各地的經濟活動，會造成跨國稅收相關的常設機制和聯盟公司之間的問題，常設機制的確認直接影響著稅收來源地國家的稅務權利，聯盟公司的確認是其主體企業經濟效益結構調控的主要根據。國際認定的法人居民身份主要有三種方式：首先以法人現實管理調控中心所在位置為原則，主要以經濟效益中心為根據，認為現實管理調控中心即為企業單位建筑經營的主要活動范圍。其次是以法人主體企業所在位置為主要原則，主體企業是具備獨立法人的總企業，對下屬企業單位的生產、經營、財務等等方面有著指揮、掌控的權利。最后則是以法人注冊等級為原則，以此來確認法人居民身份。

第二，有關法人居民納稅人確認原則的問題。國際工程稅務管理工作中，三種不同的法人身份確認原則，實質上是跨國稅務管理職權的不同解釋，第一個原則側重企業經濟活動范圍，重視的是企業收入來源地；第二個原則在第一個原則的基礎上，增加了注冊企業所在位置和主體企業所在位置的考量；第三個原則就更為重視法律所規定的稅收管理職權，凸顯了法制理念。因為各國對于法人身份確認原則的不同，部分跨國企業借此逃避繳稅，因此，世界各國在立法實踐過程沖，綜合采用多個原則的方法來對法人居民信息進行確認，從而達到揚長避短的作用，以保障本國居民稅務管理職權的有效實施。

1.3 國際重復征收稅務的問題

因為不同國家地區收稅管理職權的交叉影響，致使國際征收稅務工作出現了重疊現象，不僅違背了各國之間稅收立法規定的稅務征收公平性細則，也大大增加了跨國納稅人的稅務負擔，直接影響了各國之間的協作發展，也影響了二者之間的稅務權益，因此，各國政府務必要采用單方面、或雙邊、多邊制的稅務征收手段，有效地規避國際稅務工作出現重疊。

2 國際工程稅務管理工作的風險控制

2.1 加強國際工程招標期的稅務管理

首先要深入了解國際工程項目的詳細要求和稅負影響，一般而言，國際工程承包主要有三種模式，第一種是EPC，設計-采購-施工模式，承包企業單位在當時位置獲得收益，依據項目承包收入繳稅；第二、第三種是BT，建造-轉讓模式，以及BOT，建造-運營-轉讓模式，二者都屬于總承包企業把項目轉讓給個人業主，一般情況下會依據資產轉讓所得來進行繳稅，但假如總承包企業獲得運營經濟效益，也可能依照經營利潤進行稅務繳納。此外，還要深入了解可能影響稅收計劃空間的相關因素，國際工程要綜合全面地考量稅收計劃空間，逐步調整競標價格，從而增加對外承包企業的核心競爭力。在所得稅層面，首先要盡量縮短工期，以規避當地常設機構不在當地進行稅務征收的情況發生，其次要及時申請當地稅務減免優惠政策，最后要選取稅負最低的工程建筑方式，子公司或分公司等形式。

2.2 加強工程項目談判期的稅務管理

首先確定合同方，明確總包、分包的相關合同由哪方簽署，這會對稅負造成很大的影響。在所得稅上，如境外子公司簽署總包、分包合同，工程效益在獲取時不需要繳納我國企業所得稅，子公司稅后效益分配給主體企業后才產生主體企業的納稅義務，同時統一抵免已繳的國外所得稅；在我國營業稅收層面而言，如果境外子公司簽署總包、分包，會減少我國營業稅負重，如境內總體企業簽署，那總承包企業和分包企業都要繳稅，相關建筑材料款項也會納入營業稅收的計算范圍之內。其次，還要對負稅方進行明確，總承包合同會考慮業主擔負工程所在地的稅負，個別國家也會要求業主代扣代當地稅務，分包合同則需要分包企業自身擔負境內外的稅收，在國際工程談判的過程中，假如我國企業想要業主承擔當地稅務，并允許在價格上給予退讓，那就要注意工程的稅前經濟效益、當地所得稅的計算方法等等。

2.3 加強工程項目啟動期的稅務管理

加強提升稅務工作運作模式，能夠有效地減少企業國際工程承包所要繳納的企業所得稅和我國所得稅，有利于解決工程現金流通情況，提升工程的凈現值。此外，加強國際工程全世界范圍內的供應鏈管理，也能夠有效規避國際工程的稅務風險，在建筑材料管理上，可以構建地區性的材料采買中心，在地區內的工程有材料需要時，能夠確保價格合理的前提下為工程提供建筑材料，有利于對國際工程成本進行有效地控制。在設備器械管理上，可以建設地區性的設備器械租賃中心，但需要注意器械租金的稅負和免稅、優惠稅務商定以及工程所在地的所得稅細則等等問題。

2.4 加強工程項目運營期的稅務管理

在國際工程項目運營過程中，首先要注意國際工程的出口退稅，稅務相關法律明確，國際工程的建筑材料和器械進行出口，可以申請退稅，但需要注意的是國際工程承包企業要自行申請，不可以用個人名義頂替相關企業單位或分包企業出口退稅，如果器械出口給子公司，并且長時間在海外使用，就符合申請出口退稅標準。其次，還要注意分包商扣繳款原則，個別國家稅收法律明確指明，總承包企業在該國建設工程公司，并要通過稅務注冊等級，但國際工程分包企業多不按照規定進行，因此總承包企業要承擔分包企業的扣繳稅務。再者，個人所得稅的申報和規劃也極其重要，因為我國居民要就個人世界范圍內的收入進行納稅，因此國際工程承包企業所派出的工程管理人員以及項目施工人員在施工內所獲取的個人收入，不僅要在國際工成所在地進行稅務繳納，還要根據我國稅收規定進行個人所得稅的繳納，所以要全面掌握境外和我國所得稅細則，在規避雙方征收稅務的同時，還要最大程度地減少總體稅負。

3 結束語

國際工程稅務管理與風險控制是海外工程項目所有風險的集中表現，要想確保我國國際工程項目能夠更好地生存和發展，就要構建有效地風險評估體系，確保稅務管理工作順利開展，充分利用自身核心競爭力，以獲得國際工程項目經濟利益最大化，有利于推進我國國際工程行業的整體發展。

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