節能減排背景下碳會計信息披露研究

付巧云，夏志勤

（南京交通職業技術學院運輸管理學院，江蘇南京211188）

節能減排背景下碳會計信息披露研究

付巧云，夏志勤

（南京交通職業技術學院運輸管理學院，江蘇南京211188）

目前，國際社會關于碳信息披露的各種規則很不健全，導致企業碳信息披露范圍和質量的差異，進而直接影響了碳信息披露的真實性。國際社會開始在國際法框架內制定相關國內立法，并取得了一定成效。我國目前還沒有相關的碳信息披露相關立法，在下一步的制定過程中，應當綜合考量國內外情況，明確碳信息的披露的原則、披露的內容和范圍，統一規范碳信息的披露標準、健全多種監督機制，積極應對碳信息披露國際趨同化發展的趨勢。

碳會計；碳信息披露；節能減排

發展低碳節能，就要關注其對企業、對社會各方面的影響，節能減排所采取的一切方法都有可能使企業在當期產生負收益，但從長遠來看，對企業、對社會效益的提高有明顯的促進作用，企業有責任披露這方面的信息。但在我國，有很多企業為了追求利潤的最大化，過度地開發、破壞自然資料，浪費寶貴的能源，研究碳會計，披露碳信息成為“低碳節能”理念的一個重要方面，如實披露碳信息成為社會的新需求。

一、碳會計與碳信息披露

1、碳會計理論

碳會計的起源主要是因為全球氣候變暖引起的國際社會的擔憂，最早是由美國學者StewartJones等人在2008年提出的，具體是指碳排放、碳交易及其鑒證等方面的會計問題，對我們來說不是“原創品”，1992年，《聯合國氣候變化框架公約》的通過和1997年《京都議定書》的簽署，保護環境引起了全球的共同討論，也成為全球共同的責任。在學術界里，學者們對碳會計的研究充滿了興趣，研究范圍主要在傳統財務會計視角下進行，側重探討碳交易市場中的碳排放權的分配、購買取得的會計確認、會計計量、會計記錄和會計披露等問題。我國有關碳會計的研究起步較晚，只是近些年才在有關刊物中出現，主要以介紹國外碳會計現狀和成果為主，我國學術界的學者對碳會計信息披露的研究相對較少，只是在碳會計和碳排放權的研究中很少地涉及一些碳會計信息披露問題。

碳排放權交易是碳資產價值的重要體現，企業擁有的碳排放權更多是為了取得一個被政府許可的環境容量，對企業的產品生產、勞務提供等，提供一份保障，既可以為未來發展儲備，也可以投入市場獲利，使企業積極開展污染治理，通過技術創新，節能減排。在會計確認上，大多數學者傾向于把碳排放權作為無形資產來管理，以后隨著碳交易市場的逐步完善，不排除將碳排放權作為金融資產來核算。在會計計量上，初始取得的碳排放權以歷史成本計量，在后續計量中可以引入公允價值計量。在存在活躍交易市場時，碳排放權的公允價值即是其公開的市場報價；在交易市場不活躍階段，碳排放權的公允價值可以根據同類企業近期類似的交易價格確定，如果兩者都不存在的情況下，碳排放權的公允價值可以采用國際碳排放權交易公允價值與政府指導定價相結合的方式取得。

2、碳信息披露

2011年10月，國家發改委批準在北京、上海、天津、重慶、湖北、廣東和深圳開展碳排放權交易試點工作，這七個省市于2013年6月至2014年6月間陸續開市，尤其是2016年以來陸續出臺了多個碳交易相關的政策，市場建設加速，碳交易量也逐步增加。這就要求企業從自身長遠發展，積極參與碳交易，研發節能減排技術，主動承擔減排責任，這樣，會計信息使用者就迫切需要企業對碳交易信息的披露，滿足決策者對信息的需求。

母親說：“你和李光北離婚的事兒我們都知道，后來，當李光北知道王金貴那王八蛋只是在玩弄你時，就把他打了，差點打死，他因此被判了十幾年……”

碳會計的一個重要內容就是碳信息披露，企業的碳信息并不僅僅限于碳要素的簡單披露，而是一個全新的會計信息體系。敬彩云教授（2010）指出碳信息并非環境科學意義上的指數指標，而是企業可核算、可比較和利用的碳基價值信息；顧署生（2014）引用的碳信息披露是指企業參與低碳活動的背景下，將低碳活動用貨幣計量，在報表中定量反應出來，企業的減排項目策略、風險、治理等定性信息通過財務報表附注或低碳報告書等形式披露，以充分反應碳減排對企業財務狀況、生產經營狀況產生的影響，使信息使用者能及時地根據信息有效地作出決策，同時加強企業內部管理。可見，碳信息披露是企業環境信息中的重要組成部分，碳信息的披露，既可以為企業的產品服務，也是國家制定宏觀環境政策時所需要的專業信息。

二、碳信息披露的必要性

在當今社會，保護環境是當務之急，刻不容緩，世界上許多國家都把環境問題提升到戰略的高度，各相關利益者也越來越關注與重視企業的碳信息報告，我國目前仍是碳減排量的最大供應國，及時、準確、完整地披露碳信息是非常必要的。

1、能夠提升企業價值、重塑企業形象

企業的價值是獲得股東財富最大化，在追求價值最大的同時，也肩負著保護環境的責任，當今社會，碳排放已經成為每個企業的一項重要課題，碳會計核算與信息披露有利于了解碳排放對企業財務狀況和經營活動造成的影響，促進企業經濟效益，社會效益和生態效益的平衡、協調發展，更好地促進企業實現自身價值、環境保護和節能減排目標的實現。

2、可以正確定位自身價值和擴展企業社會責任

當今社會是低碳節能經濟社會，企業作為以營利為目的的法人，必須正確衡量自身價值，承擔社會責任，尤其是節能減排的任務，不能僅僅停留在財務報表上的數字，單純追求發展速度，低碳節能，保護環境是衡量企業價值的重要因素。通過對企業碳排放的會計計量與記錄，正確披露碳信息，客觀公正地衡量企業財務風險，全面反映企業的社會責任，公布自身的社會責任履行情況，達到企業對自身價值的準確定位。

3、保護環境和合理衡量國民經濟發展水平

近幾年來，由于科技的發展、城市人口的激增，自然資源的過度開發，霧霾天氣加劇，環境污染越來越嚴重。而披露碳信息能夠正確引導、監督企業在生產經營活動中考慮環境資源，在自身范圍內考慮生態平衡，國家也把資源環境因素納入國民經濟核算體系，盡快建立碳信息披露制度，滿足社會對環境的要求，實現經濟可持續發展。

三、碳信息披露的原則

1、滿足信息使用者決策相關原則

碳信息的披露必須與信息使用者的決策相關。決策者可以使用該信息評估企業過去的碳排放權的使用情況，預測未來可能發生的碳交易；并且碳信息的披露應該滿足不同的信息需求者，幫助他們做出合理地決策。

2、向信息使用者提供完整、真實、實用的碳信息

做到有效披露，不弄虛作假，不過量披露，應兼顧經濟效益和社會效益，碳信息披露可以分階段有步驟地實施，從而降低成本，幫助信息使用者完善自己的碳足跡，為社會提供真實資料。

3、對碳信息進行全面披露

低碳節能是全球關注的一個新興課題，與人民的生活緊密相關，關系到人類賴以生存的環境，對碳信息的全面披露，無論碳排放嚴重的企業還是碳排放較輕的企業，只要有碳信息就需要披露，可以從正面積極引導企業規范碳排放，逐步解決碳信息披露存在的問題。

4、強制披露與自愿披露相結合

對大多數污染比較嚴重的企業、環境不良的企業，一般不愿意主動披露，擔心影響企業的形象，這雖是企業的一種不負責任的態度，但鑒于碳信息披露目前尚處于構建階段以及碳信息披露的復雜性，在碳信息披露問題上采取強制披露與自愿披露相結合，即企業需要在國家制定的統一的披露規則下，考慮自身的長遠發展，研發節能減排技術，結合企業自身的實際情況做出更為詳細和妥善的披露。

四、碳信息披露的內容

目前我國碳信息披露的內容仍然集中在文字性描述，主要是定性化的表外非貨幣性信息，由于國家相關的會計規范和準則尚未涉及碳會計信息，所以定量化的表內貨幣信息還需做進一步的研究。

1、將碳排放的相關信息放到傳統的財務報告中進行披露

在現有技術水平和會計環境下，仍以資產負債表、利潤表、現金流量表等報表形式體現出來，在其中設置新的會計科目和相應的報表項目，將能夠以價值形式量化的碳信息反映在會計報表中。

在現行財務報告框架內披露碳信息，可以減少財務人員工作量，滿足人們閱讀報表的習慣，但是會使披露信息分散。隨著技術手段的進步和會計理論的不斷完善，報表內碳信息涉及的內容和范圍可能會更多更廣，在條件成熟的情況下，可以考慮編制單獨的碳資產負債表、碳利潤表和碳現金流量表等，以便更全面更詳盡地披露企業的碳信息。

2、將碳排放的相關信息放到傳統的財務報告外進行披露

（1）在現有的信息披露工具中加以披露。將報表外碳信息在現有的會計信息披露工具中進行揭示。如上市公告書、年度報告、中期報告、招股說明書、臨時報告，在其中的某一部分或幾部分對報表外碳信息予以披露；

（2）編制獨立的碳信息財務報告。我國的會計準則規定的財務會計報告是以資金運動為主線，從資金存量狀態和流量規模、原因和結果兩個角度設置對應表格進行報告形式的設計的，企業財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。獨立的碳信息財務報告也可以采用這種報告的設計方式。

（3）編制單獨的“碳足跡情況說明書”。在剛開始編制時，由于不熟悉，可以先以文字、數量、圖形、技術指標等為主；在逐步摸索熟悉之后，碳足跡情況說明書也應該過渡到同現有的財務情況說明書一樣，成為一種正規的和嚴謹的信息報告工具，成為一種通用報告，并同時適用多方面的信息需要，以便使企業對外披露的碳信息能夠發揮最大程度的效益。

我國要實現低碳經濟發展模式，應盡快建立一套完整有效的會計信息披露體系。通過對外報告企業的碳信息，促使企業管理層按照低碳經濟發展戰略行事，促進和諧社會的構建和發展。現有的研究還處于摸索階段，對低碳節能經濟下企業會計信息的確認、計量、報告等方面還有待進一步的研究。

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（責任編輯：楊再新）

江蘇省高校哲學社會科學研究基金項目，項目標題：節能減排背景下企業碳會計體系構建，項目編號：2015SJB267.