企業應用財務報表分析研究

文/孫曉露，徽商銀行南京分行

1 財務報表分析概述

1.1 財務報表分析

1.1.1 財務報表分析的概念

財務報表分析，又稱財務分析，是通過收集、整理企業財務會計報告中的有關數據，并結合其他有關補充信息，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況進行綜合比較和評價，為財務會計報告使用者提供管理決策和控制依據的一項管理工作。

1.1.2 財務報表分析的方法

財務報表是指日常在會計核算資料的基礎上，嚴格按照財務報表所規定的格式、內容以及方法來定期進行編制的報表，主要是為了反映企業在一定時期內的經營成果或是財務狀況，這些經營成果、現金流量以及相關的書面文件都可以反映了某一特定時期的文件。

如何在規定的時期內進行報表分析，這主要歸納為三個要點，先以比率為中心，采取點面結合的方式來進行分析，進行專業比較是關鍵所在，這就是說，損益表、資產負債表、現金流量表這三個表格來進行全面的分析，以收集完整的資料來進行使用，運用財務比較的方法對企業各期的經濟指標進行比較與分析，經過分析的報表必須要有一定的針對性，這種針對性不完全喪失完整性，這是經營事項的側重點進行專項分析。

對于經營業績分析來說，可以為會計報表的使用人提供企業的生產經營的狀況，對這個生產經營的狀況進行較大的關注，可以從會計報表當中看到企業的經營成果，以及利潤完成的情況，企業的效益怎樣，歷史同期相比是否有一定的增長，編制會計報表的時候，必須要滿足會計報表使用人的需要，這是很重要的目的。

（1）比較分析法。比較分析法的理論基礎，是客觀事物的發展變化是統一性與多樣性的辯證結合。共同性使它們具有了可比的基礎，差異性使它們具有了不同的特征。在實際分析時，這兩方面的比較往往結合使用。

（2）因素分析法。因素分析法也是財務報表分析常用的一種技術方法，它是指把整體分解為若干個局部的分析方法。

1.1.3 財務報表分析的內容

財務報表分析是由不同的使用者進行的，他們各自有不同的分析重點，也有共同的要求。從企業總體來看，財務報表分析的基本內容，主要包括以下三個方面：（1）分析企業的償債能力，分析企業權益的結構，估量對債務資金的利用程度；（2）評價企業資產的營運能力，分析企業資產的分布情況和周轉使用情況；（3）評價企業的盈利能力，分析企業利潤目標的完成情況和不同年度盈利水平的變動情況。

以上三個方面的分析內容互相聯系，互相補充，可以綜合的描述出企業生產經營的財務狀況、經營成果和現金流量情況，以滿足不同使用者對會計信息的基本需要。其中償債能力是企業財務目標實現的穩健保證，而營運能力是企業財務目標實現的物質基礎，盈利能力則是前兩者共同作用的結果，同時也對前兩者的增強其推動作用。

1.2 財務報表分析的必要性

1.2.1 能夠展現企業總體的財務狀況

為何要進行財務報表分析？主要就是為了讓企業經營者及其他相關人員能夠在最大的程度上去了解企業的真實經營情況，使得企業的總體財務狀況以量化的形式真實的展現出來。企業經營者及管理人員通過了解財務報表傳遞出的基本信息認識到在此期間內企業開展經濟活動中存在的問題，從而能夠針對這一問題提出相應的改進措施和建議。而另一方面對于企業的投資者，財務報表信息則更加重要了，投資者以財務報表信息為是否進行投資決策的重要參考，對財務報表信息進行詳細的分析，從而判斷收益與投資是否匹配，做出是否還需要進行下一期間的投資的決策，企業今后的財務活動也會受到這一決策的影響。

1.2.2 能夠預估企業未來經營收益情況

企業在進行經營活動時，需要進行預估企業未來經營收益情況，將企業下一步進行活動的成本與收益量化表現出來，以此來制定下一步的可行性計劃。想要預計企業未來經營收益和成本不僅要分析當前的市場情況，也要分析以往的經營狀況，從而判斷計劃是否合理，而想要以往的經營情況則需要通過企業的財務報表。因此預估企業未來經營的收益與成本可以評估和助推企業下一步的經營計劃，但是也要明確一個事實，那就是依據財務報表預估的企業未來經營狀況并非絕對準確，這一是因為市場環境是不確定的，二是企業的財務報表信息并不是完全真實準確的。

1.2.3 能夠促進企業科學化管理發展

當前社會整體科學化的大背景下，企業想要健全的經營發展就需要科學的系統的財務管理，這樣能夠使企業的經營管理效率得到很大程度的提升。企業管理者通過財務報表分析這一環節能夠全面的及時的了解企業的經營狀況，譬如企業的利潤來源、企業成本的組成及企業各種費用支出的情況、企業部門費用分配情況等，企業可以針對這些發現當前管理的漏洞，從而能夠有針對性的科學的解決這個漏洞，使企業管理水平得到提升。

2 財務報表分析存在的問題

2.1 會計人員職業素質影響會計報表分析質量

會計人員作為企業財務的主要力量，其作用是不言而喻的。近年來，我國在不斷地加大對會計人員的培養度，不斷的從量上擴充會計隊伍。雖然會計隊伍的會計人員的量得到了一定的保證，但是會計人員自身的職業素質水平是不一樣的，從而使當前很多公司內部的財務頻頻出現各種問題，有的問題也是非常的重要影響到企業的發展。會計人員明明會計專業素質不達標，卻要參與到會計工作中，使得企業的財務信息缺乏準確性，從而無法發揮其最大作用，使得企業財務報表分析的質量低下。在我國的國家級的會計考試中，對于財務報表分析沒有設立專門的考試科目，很多不具備財務報表分析能力的會計人員可以乘虛而入，成為企業的會計人員，從未影響企業的財務報表分析質量。

2.2 財務報表反映的企業財務狀況缺乏全面準確性

財務報表分析是為了展現企業經營投資的有關信息，只有這些信息是真實的準確的全面的，才能夠在企業管理人員和投資者等利益相關者在對企業經營活動進行科學決策時起到輔助作用。但在查看以往有關企業的相關的案列時，可以發現有很多的企業的財務報表分析是缺乏可靠性的，這一是因為企業的財務報表不能完全及時的展現企業當前準確的經營狀況，有很多信息存在著滯后的情況，而另一方面是因為企業為了追求自身的利益去進行財務造假行為，財務報表分析也因此而失去意義。

2.3 企業的會計制度對財務報表分析產生副作用

企業為了規范會計人員行為而制定了會計制度，但是企業制定的這種會計制度會在企業精細財務報表分析時產生負面影響。譬如企業預算結余很難反映在正確的會計財務報告中。眾所周知，預算結余對于企業經營有很大的影響，如果財務報告表分析提現不出當次的預算結余，企業下一次的預算就會受到影響，從而導致會計報表信息分析的不一致。很多企業沒有企業在外負債的情況在財務報表分析中清晰列明，企業的資產與負債額度也因此而相背離。

3 對財務報表分析的建議

3.1 提升財務報表的及時性

想要提升財務報表的及時性,減少財務報表披露的滯后性,首先要完善財務管理制度,要求在財務結賬之后立即進行報表披露,這樣既減少披露的滯后性,也減少了財務報表被粉飾的機會。其次在披露財務報表時,建議在單一會計期間列報市場利率和通貨膨脹率等相關因素的變動,并闡明這些因素其對財務報表的作用,減少客觀因素對財務報表真實性的影響。最后要完善運用公允價值計量原則，企業應該根據企業會計準則的規定并按照公允價值計量原則披露資產等科目,使財務報表反映出價值變動，從而有效的提高財務報表的及時性。

3.2 提升財務報表數據的真實準確性

財務報表是否具有運用價值的主要標準就是財務報表的數據是否真實準確。因此,規范財務報表的核算,保證財務數據的真實準確，是完善報表自身的不可缺少的環節。首先,加強和完善財務的基礎工作,使基礎數據具有真實可靠性,使財務信息得到完整的披露,譬如在財務報表附注中對報表科目進行詳細的披露和闡述;其次,要求審計人員在審計財務報表時,要更多的關注數據的真實性和合理性,讓審計人員明確自身的責任;最后,運用一定的法律手段,對財務造假進行一定的問責，企業發生財務造假時，要給與一定的處罰。從以上三方面入手,從而提升財務報表數據的真實準確性,使財務報表真實可用。

3.3 完善財務報表費財務信息科目的設置

在設置會計報表科目時，會計人員會忽視非財務信息，使得與生產經營密切相關的非財務信息沒有在財務報表中體現,從而使財務報表產生自身的缺陷。因此財務報表科目中醫包含非財務信息的有關會計科目,譬如生產率、客戶滿意度、企業學習、市場占有率和成長能力、甚至環境義務等這些非財務指標的信息，都應在財務報表中進行科學的合理的披露。同時在財務報表附注內容的描述也需要加強,對非財務信息的具體計量和核算方法在財務報表附注中進行說明,為工作的開展打下堅實的基礎。

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