增值稅專用發(fā)票管理法律制度研究

◎杜慶玲

增值稅專用發(fā)票管理法律制度研究

◎杜慶玲

增值稅作為我國市場經(jīng)濟(jì)體系之中最為重要的一種流轉(zhuǎn)稅，是國家稅收體系的重要組成部分，對其的管理和征收一方面決定了國家的財政收入，另一方面則體現(xiàn)了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和態(tài)勢。增值稅的規(guī)范管理和征收對完善市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增強(qiáng)政府調(diào)控政策效果都大有裨益。本文分析了虛開增值稅專用發(fā)票的危害，闡述了增值是專用發(fā)票法律制度的建設(shè)方法和途徑。

虛開增值稅專用發(fā)票的危害

擾亂實(shí)收征管秩序。稅收收入在國家財政收入中所占的比例高達(dá)95%。虛開增值稅發(fā)票帶來的直接后果就是國家應(yīng)收稅款和財政收入的大量流失。調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果顯示，僅僅虛開增值稅發(fā)票這一項，國家每年承擔(dān)的財政損失就可以達(dá)到數(shù)百億元。虛開增值稅發(fā)票也會給增值稅征管制度的落實(shí)帶來困難。增值稅征管制度以專用發(fā)票為媒介，通過交叉審計的稽核體系來防止購銷雙方偷稅逃稅、減免稅等現(xiàn)象的出現(xiàn)，虛開增值稅發(fā)票會將這個機(jī)制和體系割裂和破壞，打破增值稅鏈條的順暢性和完整性，使得增值稅健康運(yùn)行受到波及和影響，正常征管制度難以落實(shí)。

破壞稅收調(diào)節(jié)作用。稅收體系除了能為國家?guī)碡斦杖胫?，還能對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起到調(diào)節(jié)作用。虛開增值稅發(fā)票的行為會大大地破壞這種調(diào)節(jié)作用。稅收管理各個指標(biāo)是一個國家或者地方經(jīng)濟(jì)狀況的直接反映，開具的發(fā)票能夠大體上體現(xiàn)出當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品和商品的生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售的狀況。企業(yè)通過虛開增值稅發(fā)票需增營業(yè)收入，對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行弄虛作假，最終將之體現(xiàn)在GDP數(shù)據(jù)之中，這會導(dǎo)致政府部門對經(jīng)濟(jì)形勢的判斷出現(xiàn)失誤，地方經(jīng)濟(jì)管理決策就會失去科學(xué)性和正確性。某地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)違反《增值稅暫行條例》的規(guī)定和要求，將很多小規(guī)模納稅人擴(kuò)展至增值稅一般納稅人隊列之中，直接導(dǎo)致該年度增值稅專用發(fā)票數(shù)量激增，地方政府統(tǒng)計數(shù)據(jù)當(dāng)年的結(jié)果顯示本地市場銷售額達(dá)到了57億元，銷項稅額達(dá)到了10億元，價稅合計達(dá)到了67億元。但是事實(shí)上該地區(qū)該年度的工業(yè)生產(chǎn)總值僅僅為8億元，虛開增值稅發(fā)票使得該地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量實(shí)現(xiàn)了“質(zhì)的飛躍 ”。

破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要良性、公平競爭環(huán)境的支持。虛開增值稅發(fā)票給一些不法分子提供了獲取非法收益、騙取稅款的條件，嚴(yán)重地剝奪了合法經(jīng)營者公平競爭的機(jī)會，使得市場經(jīng)濟(jì)競爭體制遭受到了破壞。市場經(jīng)濟(jì)以資源配置機(jī)制為運(yùn)行基礎(chǔ)，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中以市場機(jī)制為主、財政調(diào)節(jié)為輔的方式進(jìn)行資源配置，二者在配合的過程中實(shí)現(xiàn)了我國社會范圍內(nèi)資源的優(yōu)化配置。虛開增值稅發(fā)票直接導(dǎo)致了市場配置機(jī)制的“失靈”，產(chǎn)品之間的市場價格難以準(zhǔn)確地得到反映，社會資源配置自然就出現(xiàn)錯位。與此同時，虛開增值稅發(fā)票將會引起稅款大量偏向性流失，導(dǎo)致財政配置目標(biāo)和財政補(bǔ)貼流向之間呈現(xiàn)出偏差，政府配置資源的效果難以展現(xiàn)。市場和政府的配合效果在這種情況下會大打折扣。

完善增值稅發(fā)票管理法律制度的研究

推行增值稅專用發(fā)票“身份證”制度。長期以來，我國增值稅發(fā)票的管理秉承的是“以票為主”的原則，這種方法忽視了對增值稅發(fā)票的持有人和使用人的針對性管理。如果沒有納稅人信息作為基礎(chǔ)和前提，那么增值稅專用發(fā)票的管理制度最終會流于形式。筆者認(rèn)為增值稅專用發(fā)票管理應(yīng)該秉承“票賬結(jié)合、管賬為主”的原則，將增值稅專用發(fā)票管理的環(huán)節(jié)前置到納稅人信息審核的層面上，具體的增值稅專用發(fā)票管理環(huán)節(jié)之中，應(yīng)當(dāng)要求納稅人在納稅關(guān)系發(fā)生之前就將信息登記入庫，使得稅收法律關(guān)系能夠得到初步確認(rèn)。也就是說，增值說專用發(fā)票管理中應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記行為變?yōu)榉尚袨?，如果納稅人不及時、如實(shí)地進(jìn)行稅務(wù)登記、稅務(wù)變更，那么將要承擔(dān)其行為的法律后果，這使得增值稅專用發(fā)票的使用情況能夠得到大幅度的加強(qiáng)。國外的稅務(wù)登記是一件極其普遍的事情：美國人的稅務(wù)信息與其身份信息是綁定在一起的，這樣納稅人的身份就有了法律的約束和保障。

加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)制度建設(shè)。筆者認(rèn)為完善增值稅專用發(fā)票管理制度應(yīng)該從弱化增值稅專用發(fā)票在增值稅稅收征管機(jī)制中的重要性開始。我國正處于增值稅轉(zhuǎn)型改革的攻堅時期，去年剛剛完成的營改增改革計劃使得增值稅納稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，這為增值稅發(fā)票統(tǒng)一管理提供了一次機(jī)會。但是另一方面，這也進(jìn)一步加強(qiáng)了增值稅專用發(fā)票的價值和地位。如前文所述，單一的以票為主原則在增值稅專用發(fā)票管理中呈現(xiàn)出諸多弊端和問題，如果繼續(xù)強(qiáng)化“以票管稅”的思想，那么無疑會片面地強(qiáng)調(diào)增值稅發(fā)票的重要性，使得違法犯罪行為進(jìn)一步猖獗。

筆者所說的弱化增值稅專用發(fā)票的重要性并不意味著要否定其價值和地位。增值稅專用發(fā)票是增值稅征收鏈條之中的重要憑證，一方面是銷售憑證，另一方面又是抵扣憑證， 是增值稅稅負(fù)遷移、層層抵扣特征的直接體現(xiàn)，其重要性不言而明。但是增值稅專用發(fā)票的重要性不足以支撐其成為增值稅稅收管理制度之中的唯一憑證。我國現(xiàn)行稅法機(jī)制下，增值稅難以承擔(dān)起管理稅基的重要作用。在實(shí)踐之中，納稅人即便填寫和申報的增值稅專用發(fā)票內(nèi)容屬實(shí)，也不一定證明其不存在偷稅漏稅行為。很多企業(yè)通過虛報、多報損耗的方式進(jìn)行利潤作假，使得自身少繳納相應(yīng)的稅款；部分企業(yè)甚至想到了賬外經(jīng)營、體外循環(huán)的方式進(jìn)行偷稅和騙稅。

在這種情況下，增值稅專用發(fā)票僅僅體現(xiàn)出其抵扣憑證的作用。針對這種現(xiàn)象，筆者認(rèn)為國際上“票賬結(jié)合”的增值稅管理制度可以作為借鑒和經(jīng)驗運(yùn)用到我國增值稅稅收管理體系之中來。票賬結(jié)合的管理體制可以將增值稅稅收征管的管理基礎(chǔ)放在賬簿和票證之上，因為增值稅源于合法的憑證和賬簿。要轉(zhuǎn)變目前增值稅征管中“以票管稅”的管理思路，需要一個漸進(jìn)的過程，可以首先在年度清繳時對納稅人的財務(wù)信息進(jìn)行賬簿管理，并引入相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)及時更新相應(yīng)內(nèi)容，幫助現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票管理從“管票為主”平穩(wěn)過渡到“票賬結(jié)合，管賬為主”模式，同時引入會計等中介機(jī)構(gòu)對賬票信息進(jìn)行年度稽查，以進(jìn)一步確保信息的真實(shí)性。

（作者單位：濟(jì)南鐵路局臨沂車務(wù)段）