關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率下農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

◎李猜

關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率下農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

◎李猜

自2017年7月1日起 簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率，為配合增值稅稅率的簡(jiǎn)并，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)又進(jìn)行了調(diào)整，并公告2017年8月1日起施行。以上政策的發(fā)布，很多納稅人大呼“弄不懂”，本文將以納稅人從不同渠道購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的角度，對(duì)比分析一般納稅人應(yīng)如何確定農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，接著在此基礎(chǔ)上針對(duì)納稅申報(bào)表的變動(dòng)，進(jìn)一步分析一般納稅人應(yīng)如何填制農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅申報(bào)表。

財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》,自2017年7月1日起,簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu),取消13%的增值稅稅率，將農(nóng)產(chǎn)品、化肥、農(nóng)藥等增值稅稅率從13%降至11%。同時(shí)規(guī)定,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的,以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間,納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

本文首先以納稅人從不同渠道購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的角度，對(duì)比分析一般納稅人應(yīng)如何確定農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，接著，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步分析一般納稅人應(yīng)如何填制農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅申報(bào)表。

農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

（1）取得增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確定為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

假設(shè)甲企業(yè)（一般納稅人，下同）從A公司購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，價(jià)格為1110元，并取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，金額為1000元，稅額則為1000×11%=110元，情況一，若甲企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工或直接出售，則稅率仍為11%，甲企業(yè)按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額110元確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。情況二，若甲企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工成稅率為17%的貨物，則甲企業(yè)按增值稅專用發(fā)票上的金額1000×13%=130元確定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其中包括加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額1000×2%=20元。

（2）取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

假設(shè)B公司為從事鮮活蛋類批發(fā)銷(xiāo)售的一般納稅人，甲企業(yè)從從B公司購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，含稅價(jià)為1110元，并取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，則無(wú)論甲企業(yè)是將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工成稅率為11%或17%的貨物還是直接出售，當(dāng)期可申報(bào)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額都為0元。

從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

（1）取得小規(guī)模納稅人從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額乘以11%的扣除率計(jì)算確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

假設(shè)C公司為小規(guī)模納稅人，專門(mén)從事農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)，甲企業(yè)從C公司購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品含稅價(jià)為1110元，并取得對(duì)方從國(guó)稅局代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額為 1077.67元， 稅 額 1077.67×3%=32.33元，情況一，若甲企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工或直接出售，則稅率仍為11%，甲企業(yè)按增值稅專用發(fā)票上注明的金額1077.67×11%=118.54元確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。情況二，若甲企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工成稅率為17%的貨物，則甲企業(yè)按增值稅專用發(fā)票上的金額1077.67×13%=140.10元確定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其中包括加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額1077.67×2%=21.56元。

（2）取得小規(guī)模納稅人自開(kāi)的增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

假設(shè)從D公司為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)從D公司購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，含稅價(jià)為1110元，并取得D公司自開(kāi)的增值稅普通發(fā)票，則無(wú)論甲企業(yè)是將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工成稅率為11%或17%的貨物還是直接出售，當(dāng)期可申報(bào)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額都為0元。

直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票或取得對(duì)方開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，以收購(gòu)發(fā)票和銷(xiāo)售發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)乘以11%的扣除率計(jì)算確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

假設(shè)甲企業(yè)從E公司購(gòu)進(jìn)一批自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，價(jià)格為1110元，取得E開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，發(fā)票注明農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)為1110元。情況一，若甲企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工或直接出售，則稅率仍為11%，甲企業(yè)按銷(xiāo)售發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)1110×11%=122.1元確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。情況二，若甲企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工成稅率為17%的貨物，則甲企業(yè)按銷(xiāo)售發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)1110×13%=144.3元確定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其中包括加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額1110×2%=22.2元。

從境外單位購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

從境外單位購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，以海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額確定為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

假設(shè)甲企業(yè)從境外單位購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，注明關(guān)稅完稅價(jià)格為1000元，稅額為1000×11%=110元。情況一，若甲企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工或直接出售，則稅率仍為11%，甲企業(yè)按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額110元確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。情況二，若甲企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工成稅率為17%的貨物，則甲企業(yè)按增值稅專用發(fā)票上的金額1000×13%=130元確定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其中包括加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額1000×2%=20元。

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅申報(bào)

自2017年8月1日起，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷(xiāo)售情況明細(xì))中的“11%稅率”欄次，調(diào)整為 “11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“11%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)” 兩欄。《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))中的第8欄“其他”欄次，調(diào)整為“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額” 和“其他”兩欄。

其中，加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡(jiǎn)并稅率前的扣除率-11%）

假設(shè)甲企業(yè)，系非農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的一般納稅人，2017年8月向A公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明銷(xiāo)售額300萬(wàn)元、增值稅額51萬(wàn)元；從一般納稅人B處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份，發(fā)票上注明金額200萬(wàn)元、稅額為22萬(wàn)元；從小規(guī)模納稅人C處購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，取得從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票3份，注明金額5萬(wàn)元、稅額0.15萬(wàn)元；從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購(gòu)自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票20份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為100萬(wàn)元，按11%扣除率計(jì)算可抵扣的增值稅稅額11萬(wàn)元，當(dāng)月全部領(lǐng)用用于深加工成稅率為17%的貨物；當(dāng)月還取得其他抵扣項(xiàng)目，取得增值稅專用發(fā)票1份，金額5萬(wàn)元，稅額0.85萬(wàn)元（上述取得的發(fā)票全部于當(dāng)月認(rèn)證并相符）。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額：300×17%=51萬(wàn)元，填入附表一第1欄“17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”。

進(jìn)項(xiàng)稅額：從一般納稅人B處取得的增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為22萬(wàn)元，以及從其他項(xiàng)目取得的增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0.85萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)22.85萬(wàn)元，填入附表二第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”及第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”。

從小規(guī)模納稅人C處取得的增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為5×11%＝0.55萬(wàn)元，以及根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100×11%＝11萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)11.55萬(wàn)元，填入附表二第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”。

當(dāng)月領(lǐng)用用于深加工稅率17%貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，即11÷11%×（13%-11%）＝2萬(wàn)元，填入附表二第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”。

當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為22.85+11.55+2＝36.4萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)納增值稅為51-36.4=14.6萬(wàn)元。

（作者單位：廣東創(chuàng)新科技職業(yè)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院）