芻議集團企業的財務管控問題

江蘇科技大學經濟管理學院林鉉力湖北凱龍化工集團股份有限公司林宏

芻議集團企業的財務管控問題

江蘇科技大學經濟管理學院林鉉力湖北凱龍化工集團股份有限公司林宏

企業管理的底線是在某一考察期內實現盈利，理想狀態是在某一考察期內達成預定的目標。這就呈現出集團企業進行財務管控時應把持的三條底線：（1）控制權無損壞；（2）母公司利益無損害；（3）信息反饋充分、完整、真實。但是在實際運作中，集團公司由于組織規模一般較大，內部成員單位多，股權關系復雜，財務管理權限不同，且集團公司涉及的業務領域往往多元，集團公司的主營業務也經常跨區域甚至跨國，以致其內部財務運作存在著許多可能突破底線的共性問題。本文通過對共性問題的歸納、分析，對集團企業財務管控提出建議。

一、常見問題

（一）信息收集及處理階段常見問題

（1）收集的信息不實。財務信息的收集是一個由公司各部門向財務部門傳遞，財務部門收集整理后向上傳遞的過程，在這個階段收集的信息的質量是將來進行正確決策的基礎，如果在信息收集階段出現問題，后續決策便失去意義。單就收集過程而言，一般容易出現如下問題:

一是人為因素造成信息收集不實。在集團財務內控缺位的情況下，依照“理性人假設”，集團下屬子公司很可能發生管理層與財會人員以損害集團利益的方式為本公司謀利的情形，如子公司財務人員在管理層的授意下在管理庫存現金和有價證券、收集原始憑證、編制記賬憑證等方面弄虛作假，倒承兌匯票、吃價差、公款私存、挪用公款等。除了以上情形，子公司對財務人員管理不夠規范，造成在具體操作上認票不認人、認權不認規定的情況常常出現。另外，還存在對票據不能做出合理解釋，不能按期進行內部審計等現象。前述種種行為將致使母公司合并的子公司財務數據為不實數據，最終導致母公司合并財務報表反映的信息失真。

二是母子公司間的會計口徑不一致，造成收集的信息實用性下降。對大型集團公司來說，如果母公司財務部門未與子公司財務部門溝通，就可能導致母子公司會計科目的設立、會計政策和會計方法的選擇等不一致。由于集團企業中母公司從子公司實際得到的是子公司財務部門處理后的數據，故如果母子公司的會計口徑不一致，則對會計信息的理解就可能有差異，進而母公司在子公司所提供的會計信息的基礎上再加以綜合處理的會計信息就可能產生扭曲。根據扭曲的會計信息所做的判斷無疑會大大增加其失誤的可能性。判斷的失誤又會導致母公司的商業反應出現錯誤，以致對母子公司都造成商業損失。

（2）信息傳遞難以做到實時有效。對于集團企業而言，若將其屬下所有企業的會計事件加以匯總，其每天的會計信息變動足以影響管理層的判斷與反應。尤其是與資金流動相關的活動，每天會計信息的實時核對將足以發現問題，以便對現金流動中的風險進行規避。因此，會計信息的及時、標準化傳遞顯得極為重要。但是由于制度設計、技術水平等原因，很多集團的母公司與其分布各地的下屬子公司間的信息傳遞尚不能達到這一點，由此造成部分集團的日常管控只是母子公司經理層間的每日口頭或者短信簡報。這很可能造成集團商機的貽誤，還給子公司經理層留出了較大的流動性套利空間。

（二）經理層決策階段常見問題

（1）經理層決策失誤的風險難以控制。母子公司的經理層實際是一個又一個公司信息系統中的“決策器”。財務管控中的所需的各種信息需由它們進行相應的分析、判斷后進行最終的決策。然而，這些“決策器”并非是一個統一的整體，“決策器”之間有不同的利益訴求，再加上母子公司之間的隔離，將導致公司內部的內耗最終表現為“決策器”工作的低效，繼而使決策端決策失誤的風險難以控制，公司利益受到損害。

（2）子公司預算編制目標過低。

一是子公司管理層期望獲得更多的業績獎勵。預算通常是進行業績評價的一個標準。若由子公司獨立進行預算編制，子公司管理層將通過影響預算的制定來影響母公司針對自己的考核標準，那么子公司管理層既是業績考核指標的制定者，又是業績考核的被考核者。顯然，此時將預算目標壓低，既會使業績光彩，也會為可能的突發事件預留空間。而這意味著獎金和升遷。

二是期望獲得母公司更多的資源。預算是對企業內部資源的分配，占有更多的資源一方面可以使業績目標更容易達到，另一方面還可以為管理層帶來巨大的控制權利益。而這些控制權利益又可以為管理層帶來更多的個人滿足感和個人私利的套利空間。如用空缺多余的編制換取某些領導的權力支持；用多余的資金權限實現個人享受和隱性的賄賂行為；用多余的物資權限以適當虛假抬高次品率的方式，獲得其它公司的物質回報。

（三）母子公司間財務聯動常見問題

（1）母子公司之間缺少財務聯合管理。企業集團常常存在母子公司的財務管理各自為陣的現象。該現象的存在容易引發一系列影響集團整體發展的問題。企業集團是由多個獨立法人組成的經濟聯合體，控股關系復雜，具有多層次結構特征。此時若任由子公司自由發揮，使得分支機構多頭開戶、存貸“雙高”、資金體外循環等現象容易發生，由此造成資金分散失控，進而導致集團公司合并報表后應收賬款和財務費用居高不下，貸款、擔保、投資也難以控制。

除此以外，母子集團公司的投資范圍和經營業務在發展中會不斷呈現出多樣化。隨著公司規模的日益擴大，各下屬公司間的資金運轉情況也將出現較大差異，如果此時缺乏集團公司財務聯合管理來進行集團內部的資金融通，集團公司資金管控效率會不斷降低，資金風險也會不斷提高。

（2）母子公司財務聯動的合法性問題考慮不足。從法律上來說子公司是一個獨立的法人實體，依《中華人民共和國公司法》相關規定，子公司財務人員應由子公司經理層任命，故母公司財務人員若想進入子公司工作，應將勞動關系從母公司變更至子公司，并收到由子公司經理層出具的聘任書，但現實中不少從母公司調至子公司的財務人員其任命文件在書面形式上仍來源于母公司的經理層決議，勞動關系依然保留在母公司。

此外依《中華人民共和國商業銀行法》、《銀行賬戶管理辦法》和《中華人民共和國公司法》相關規定，因為母子公司是不同的法人實體，子公司獨立核算，所以子公司應在銀行開立獨立的法人基本賬戶。由此對于實施財務聯合管理的集團企業來講，其母子公司財務聯動的時候就應履行相關的法律手續，子公司若想被納入母公司的財務統一管理，應與母公司簽訂子公司銀行賬戶委托代管協議，母公司若想向子公司撥款也應與銀行、子公司簽訂三方的銀行委托貸款協議。母子公司的資金融通，應經子公司或母公司董事會決議同意。但現實中部分集團公司運作往往跳過了這些流程，這都是集團經營當中的法律瑕疵。

二、應對建議

（一）信息收集的統一信息收集的統一是指集團企業在整個財務信息收集階段，為使其決策層能有效、快捷地收到由集團下屬公司傳遞真實的財務消息，而統一其信息收集與傳遞的標準平臺，并統一化信息傳遞流程。其具體內容如下：

（1）信息收集的標準的統一。集團上下所有會計主體都應該統—會計核算方式，并且使用同一套同一版本的財務軟件，在財務軟件中預設統一的模板以保證會計科目和財務報表格式的一致。

（2）信息收集平臺的統一。目前在中國施行了無紙化辦公的集團公司一般都會有自己的辦公自動化（Office Automation，OA）系統，而OA系統是建立在一個網絡平臺上的。換而言之，這些公司的IT部門足以有足夠的技術積累在全公司范圍內架設一個統一的網絡平臺，在這一平臺上不光可以實現辦公無紙化，還可以部署整個集團范圍內的郵件、企業資源計劃（Enterprise Resource Planning，ERP）、財務、資金預算、人力資源、固定資產等系統，供應鏈、采購、銷售、倉儲等跨度很大的應用也可以部署在這個統一的平臺上。在具有并切實使用了這一平臺后，信息便可以實現收集的平臺的統一。

（3）信息收集后流動的統一。會計信息流動所需經過的處理崗位和監督崗位（處理崗位指OA流程節點，監督崗位指流程閱讀權限崗和所有抄送崗）是一定的，是一項可以分工明確、各司其職的事項，且完全可以在相關部門中進行透明化操作。只要在規定和OA中把這一處理流程固化，各個崗位所有權限固化，任何人在會計信息收集層面進行人為干擾將變得極為困難。

（二）信息判斷與反應的統一信息判斷與反應的統一是指會計信息流入決策層后，統一由決策層進行處理以避免資源浪費、政出多門。要做到信息判斷與反應的統一要做到以下四點：

（1）統一進行預算編制。子公司雖然是獨立的法人實體，但也是母公司的分支。其存在的目的無非有以下三類中的一種或多種：完善縱向產業鏈；完善橫向市場銷售；進入新的領域。無論是哪種目的，子公司的經營計劃都應以生產經營為主，且其預算性質和大致構成都是可以大致確立的。在這種情況下，只要與各子公司有充分溝通，具有統一的預算體系和預算指標，能夠規避企業可能遇到的財務風險。

在實施統一預算時，集團母子公司從預算編制到預算調整，從預算考核到預算分析都應全部統一進行且與0A審批崗信息共享，將預算的編制結果傳到0A審批崗備案，在實際發生費用時實現實時比對，實時控制。

（2）統一進行財務分析。在假設信息收集是真實、完整的情況下，子公司和母公司的財務分析人員獲得財務數據也應該是完整一致的。在這種情況下子公司不需要另設財務分析人員，只需要保留一個特異性說明的渠道即可。把財務分析工作完全放在母公司進行，既節省人力，也方便統一考核。

（3）統一進行財務預警與應對。在統一的財務分析的基礎上，母公司將有足夠的資源將分析結果加以運用，并對這些分析結果實時監測，并給出處理方案。由于母公司在資金渠道和智力資源上的優勢性，將比分、子公司的財務管理更有效率，也更加科學與及時。

（4）統一進行法律合規意見收集及處理。集團公司應在OA流程中為法律合規崗預留審批節點，提供審核權限，并在每月收集法律合規崗提出的法律意見，總結其中的共性審批意見，對相應OA審批流程和審批節點所需上傳的附件加以修改優化，以保障集團公司運作合法合規進行。

（編輯杜昌）