上市公司計提資產減值損失的財務效應研究

劉培峰

【摘要】本文從企業計提資產減值損失的處理原則作為出發點，分析研究了我國上市公司計提資產減值損失在會計要素和會計計量方面存在的影響，并從宏觀調整和微觀策略等兩方面提出了調整我國上市公司計提資產減值損失的方法。通過本文的研究旨在為規范我國上市公司計提資產減值損失提供有益借鑒。

【關鍵詞】上市公司 資產減值損失 財務效應 研究

企業計提資產減值損失的依據一直存在爭議，主要是企業計提資產減值損失后對其利潤總額的影響較大，此外，關于企業計提資產減值損失的比例企業會計準則也沒有明確的做出規定。因此，在會計核算上關于如何計提資產減值損失是比較靈活的，企業的利潤總額的可信性較低。如何研究企業的資產減值損失的計提是具有重要的意義的。

一、資產減值損失的處理原則

企業計提資產減值損失前，需要對資產進行減值測試。比如企業在進行合并時，對使用不確定的無形資產在年終時進行減值測試，對企業其他資產來說，如果企業的資產沒有發生減值跡象是不需要進行減值測試的。

企業的資產如果出現了減值跡象，評估企業資產的可回收金額，將企業資產的可回收金額和資產的賬面減值進行比較，如果企業資產的可回收金額大于企業資產的賬面價值，企業是不需要計提資產減值損失的，如果企業資產的可回收小于企業資產的賬面價值，企業是需要計提資產減值損失的。企業計提的資產減值損失等于企業資產的賬面價值減去資產的可回收金額，借：資產減值損失，貸：固定（無形）資產減值準備。企業在確定可回收金額時，需要將企業資產未來現金流量的現值和企業資產的公允價值剔除資產處置費用后凈額進行比較，可回收金額取兩者之間的較高者。企業資產進行減值測試時，判斷資產是否發生減值的跡象通過如下三個方面加以判斷：

一是，企業資產的市場價值已經大幅下跌，而且資產價值下跌的幅度遠超企業正常使用資產所耗用的損失；二是資金成本大幅提高，企業資產的現值受影響較大；三是有確切的證據表明企業資產已經遭受破壞，或者企業資產已經陳舊過時，無利用價值。

企業計提資產減值損失時，有證據表明企業資產的可回收金額小于企業資產賬面價值，需要將企業資產賬面減值減計至企業的可回收金額中。企業計提的資產減值損失需要在利潤表和資產負債表中同時反映，企業計提資產減值損失后，一方面避免企業利潤的虛增，另一方面真實反映企業資產的真實狀況。

二、企業計提資產減值損失在會計要素和計量方面的影響

（一）會計要素方面存在的影響

“資產=負債+所有者權益”這一會計等式存在以下兩個方面的含義：一是確立了產權關系。公式左邊所代表的是企業擁有的或指是可以控制的能夠為企業帶來一定經濟利益上的資源，對于這些資源，企業享有相應的法人財產權，并且全部的資產都需要對企業的債務承擔相應的責任；而公式的右邊表示的是權益，包括了股東擁有的權益以及債券人在企業資產方面的請求權這兩個部分。二是代表價值關系，等式左邊是企業義務的代表，而右邊是股東以及債務人擁有權力的代表，表示出了義務與權力之間永遠相等的關系。公式左邊義務價值的標準在很大程度上都是去取決于公式右邊的權力價值標準。在這個科學技術日益進步、總體價格指數存在普遍上升趨勢的時代，不管是股東還是債權人，都希望自己實現的權利可以得到現行客觀環境因為變化而產生影響的體現。在適應這種需求的條件下，公式左邊反映出的企業資產價值就不會是歷史成本而只是現行價值，因為很大程度上，現行價值可以代表并決定企業在收益上的資產價值。這種由會計等式而表現出的價值關系，企業資產方面任何價值出現變化都會影響到會計等式中各個要素項目。企業主體是否確認資產價值的變化，會使股東以及債權人擁有的利益以及企業在經營上的發展能力受到直接的影響。所以，以短期的角度來看，雖然股東的權益以及回報會因為資產減值準備的計提而受到影響，但是，以長期的角度來看，對企業的發展以及保護投資者的利益來說是十分有利的。

（二）會計計量方面存在的影響

不管是經濟性標準還是可能形容標準或是永久性標準，都是以制度法令為依據進行計提與合理的預計的，對于會計計量的可靠性與會計計量的基礎來說就會帶來一定的影響。會計計量基礎是由計量屬性和跡象單位共同組成的。一般來說，改變計量單位是為了消除或者是補償由于一般物價水平發生變動而對投入價值補償產生的不利影響；而為了補償和消除由于技術進步或者是物價變動而產生的影響，就會對計量屬性做出相應的更改。資產減值會選擇不更改計量單位只改變計量屬性的方式來對資產減值量進行計量，通常情況下選擇的計量標準為現行成本、現行市價、可變現凈值、公允價值、未來現金流量以及可收回金額。而資產減值會計在采用計量標準時，不是以實際交易的形式來得到雙方都能認可的價值，所在在客觀可靠性方面是存在不足的。目前，資產減值會計中日趨激烈的反映出會計信息的可靠性與相關性之間存在的矛盾，尤其是資產減值會計處于一個不成熟的實施環境條件時，對資產減值的確認與計量不僅不會使信息的相關性得到增強，還會使信息的可靠性削弱的更加嚴重。

三、調整企業計提資產減值損失的方法

（一）宏觀調整

（1）全面經營績效考核。信息使用者在考察企業經營方面的情況是，很有可能受到企業現狀的迷惑；而對于企業來講，一旦披露資產減值信息就會減少利潤，進而使企業在經營業績上的表現受到影響，所以存在少量的企業不愿意對資產減值信息進行披露。為了使這兩種情況的發生得以避免，需要用企業的資產狀況以一個重要內容的形式來反映出企業在經營業績，在企業經營責任制的范圍內納入企業資產狀況，從而對企業經營情況進行一個全面的考察。

（2）擴大信息披露的范圍，增加資產減值損失檢查的范圍。上市公司在對減值信息進行披露時，需要積極地探索出能夠有效防止資產減值變成利潤調節器的辦法。而首先需要做的就是將披露資產減值有關信息的要求提高，隨之，還需要注冊會計師鑒證企業會計信息是否屬實，在審查時需要注意上市企業是否沒有披露一些已經產生資產減值的問題，還需要考察其披露資產減值的數值是否準確、方式是否得當。最后，針對這種狀況，證券監管部門還需要建立相應的監控制度，并認真的進行清查與處理。

（3）提高財務人員的專業技術能力。現階段，我國有很多的會計人員都精通于原始憑證與報表之間的整個過程，但是除此之外的過程卻很少有了解的人員。想要正確的進行資產減值的核算，會計人員必須在各個方面都要將自身的素質提高，一方面，會計人員必須要有自覺性與主動性，而另一方面，從法律法規的角度考慮，還需要國家制定相應的規范來約束企業會計人員從上崗后的要求以及后續的教育等各方面的問題。

（二）微觀策略

（1）重點檢查企業利潤因計提資產損失變化較大的情況。上市公司出現這種情況時，需要注冊會計師著重對壞賬準備的計提比例與方法進行檢查，看與前期是否保持相同。如果發現不相同，那么就需要進行進一步的審查，查看會計報表的附注中是否披露了此內容以及其披露內容是否適當與充分，判斷其中是否存在利潤操縱的現象。與此同時，還需要對一些異常的現象加以關注，比如說本年度中壞賬計提比例大幅提高，卻在第二年將應收賬款大量收回。另外，還需要注意對其他應收款科目中的審核內容進行審核，檢查是否有不合規或者是不合法的經濟業務混雜了進來，如果存在便需要提醒被審計單位對此進行相應的調整。

（2）重點檢查企業存貨跌價準備的計提情況。注冊會計師可以用本年度在處理存貨時損失的金額與存貨跌價準備進行對比，進而對審計單位有否進行足額的存貨跌價準備計提進行判斷；對已經計提過存貨跌價準備的相關項目進行抽查檢查，對其期后售價低于原賬面價值與否進行審查，查看是否有對跌價準備進行少提或者是多提的現象存在；除此之外，在參與存貨的盤點過程中，注冊會計師應該對存貨的質量進行特別的關注，尤其是那些更改過技術與設備的存貨、市場需求急速下降后沒有對跌價準備進行適當計提的存貨、還能使用但進行全額跌價準備計提的存貨。

（3）重點檢查可收回金額的合理確定情況。審計人員需要對被審計單位索取其確定可收回金額依據的資料。還應當向無形資產評估師以及固定資產等一些不動資產的評估師尋求幫助，進而判斷可收回金額的確定是否合理與適當。采取分析性復核的辦法，對本期期末的固定資產進行分析，對在建工程中減值準備數額在期末固定資產中所占的比例進行分析，對在建工程的原價以及賬面余額比率進行分析，并且與期初數之間加以對比，審查其是否有異常波動存在，如果存在還需對波動的原因進行查明。