探析德國企業內部審計運行及對我國建議

隨著經濟社會的不斷發展，企業面臨著競爭壓力越來越大，筆者在德國進修審計專業，對德國企業審計進行深入研究，分析審計內容與運行程序，為我國企業內部審計發展提出建議。

隨著經濟和社會發展的需要，內部審計作為審計監督系統的重要組成部分，在全世界范圍內受到廣泛重視。筆者自2011年至2012年在德國研修企業內部審計，并在埃森市政公司內部審計部門進行實地學習。本文試圖介紹德國企業內部審計成熟經驗，為我國企業今后開展相關審計工作提出參照及建議。

一、德國企業內部審計背景

德國是一個以私有制為基礎的發達資本主義國家，實行社會市場經濟，在這種經濟環境影響下的德國審計具有自身特點。德國同樣也分為政府審計、事務所審計和企業內部審計。其顯著特點是風險防范性強、且非常重視事前審計與事中控制。

德國現代企業內部審計發展較早，至今已有上百年歷史。在德國無論私企還是國企，無論公司規模大小，都設有內審部門，并配有專職審計人員。主要審計任務并不體現財務合規合法性、經濟效益性，而是符合這個國家嚴謹的特色，注重合理性。

二、德國企業內部審計內容及運行

德國企業內部設有專職審計部門（Controlling Abteilung），主要職責內容是對公司經營計劃的制訂與控制，更多強調地是數據分析和時RIh53VGxvnSYWQmiTyoAa6c1wXH8gtrouE6E4sgRWKM=時監控。

（一）數據分析

德國企業開展內部審計是作為常態化工作進行。通過收集大量數據制訂經營計劃來對公司收入、費用、利潤進行有效控制，且每年根據公司經營情況滾動式逐年修訂完善。并善于運用軟件及公式對各類數據進行分析，來達到公司資源利用最大化、經營最優化。

德國企業制訂經營計劃是以六年為周期形成報告書，包括過去一年實際發生的情況、原計劃、差額以及接下來五年的計劃，并附有重點項目的二級或至底級的明細數據。更有利于進行同比和環比的數據分析。

1、各部門數據收集

經營計劃報告書的編制是采取“自下而上”的方式。由 公司各部門、各單位編制詳細年度目標及預算上報給內審部門，由內審部門統籌分析。

德國企業重視基礎數據的可靠性，在每個職能部門里設有專人負責數據收集分析。所形成的計劃與實際差距波動略小。例如銷售部門按照往年實際發生情況詳細測量出在今年及以后年度有多少顧客、有多少產品需求量、預計價格、成本及利潤空間。再比如對于產品需求量的預測，相關人員會對以前老顧客進行溝通簽訂合同確定該顧客對產品的需求量，而對于潛在新顧客的數量及產品的需求量也有一系列的市場數據及專門軟件進行分析。又例如對一種產品價格的分析是通過系統中上百個公式的篩查，達到一個準確度較高的預測。

各部門經數據收集后編制本部門五年計劃。該計劃形如一份獨立完整地財務報告，各項內容數據準確、所附明細完整清晰，預測依據也像原始憑證一樣所附其后并詳細說明。

2、內審部門數據分析

各部門將五年計劃上報給內審部門，由內審部門匯總公司所有數據并錄入微機系統，形成一份整體數據。內審部門站在公司總體全局的角度從合理性的標準逐項分析、調整。并通過上一年度實際發生額進行比較，排查出哪個部門哪項費用支出不合理、哪項收入沒有根據、哪項利潤所得不實，調整數據。最終形成一份完整地詳細地經營計劃報告書。

（二）監督控制

當內審部門將此經營計劃報告書上報各方當局，之后會以此為目標通過系統平臺進行時時監控。這種監控將審計事中控制的作用發揮到最大化。例如：

現為2017年3月份，X部門的汽油費全年計劃目標為120萬元，到目前三個月已支出30萬元。審計人員一般是通過實際與計劃的差額或差額百分比選定審計目標，若發現審計異常，及時詳查。如發現X部門汽油費有異常，可點擊進入明細，該賬目系統聯接公司數據平臺。每輛車輛都配有終端，與公司平臺互聯。內審人員可以在系統平臺上追蹤到該部門的哪輛車何時何地用于何種用途。

綜上所述，德國企業內部審計涉及到公司整個業務與管理流程，并注重于事前防范、事中控制，利用各類方法改善公司經營情況。

三、完善我國企業內部審計的建議

我國現代企業內部審計相比較德國起步較晚。1983年國務院成立了國家審計署。1985年8月由審計署頒布了《內部審計暫行規定》，要求政府部門和大中型企事業單位實行內部審計監督制度。審計署于1985年12月頒布了《審計署關于內部審計的若干規定》，這是審計署成立后第一個關于內部審計的法規文件，對我國內部審計的發展起到了規范和一定的推進作用。目前我國企業內審獨立性弱、審計人員知識面匱乏、認知不全、審計方法較為落后、審計技術不夠先進等現存問題，造成我國企業內部審計發展緩慢的局面。

面對我國企業內部審計發展現狀，可借鑒德國先進理念，結合我國經濟體制特點，真正建立起有中國特色的企業內部審計體系。

（一）強化重視內審工作

企業內部審計是預防經營風險和管理風險的防護網。目前我國較多企業管理當局未能正確認識內部審計的重要性，致使內審工作流于形式。所以可結合德國企業管理理念，將內部審計工作作為企業組織中必不可少的一部分，將審計觀念深入人心，才能為內審工作的開展提供保障，將審計工作貫穿公司業務始終，促進公司管理完善。

（二）提高內部審計獨立性

獨立性是審計的靈魂。目前我國企業內部審計機構設置形式多樣，審計人員工作受限，內部審計難以實現其職能，審計獨立性較弱。因此，必須在公司設置專門的內部審計機構，獨立于其他職能部門。可吸取德國經驗，內審部門直接由董事會領導，使內審部門和人員從形式上和實質上獨立，真正發揮審計作用。

（三）利用“大數據”智能化審計

隨著我國信息化的高速發展，大數據時代的到來，這意味著我國企業內部審計必須適應新時期發展要求，及時更新審計手段，向更高層次發展。可以參考德國內審工作模式并結合我國國情，搭建審計信息中心、打造審計監控體系，建設企業數據平臺。有效施展新時代環境下企業內部審計的用途。

四、總結

在日益激烈的全球化競爭環境之下，為了提高企業經濟效益，增強企業在市場上的競爭力，必須加強企業內部審計工作，與國際慣例接軌。要轉變固有思維方式與審計理念，吸收德國先進的企業審計經驗，取其精華去其糟粕，優化審計體系，發揮內部審計應有優勢。（作者單位為太原燃氣集團有限公司）

作者簡介：滑蕾，女，研究生，中級審計師。