YZ銀行內部審計獨立性問題研究

商業銀行內部控制、風險管理的一個重要環節便是內部審計，這對銀行防范風險有著重要的意義。完善的內部審計功能，應該把獨立性作為依托。雖然內部審計的地位十分重要，但是在實際工作運用中，因為獨立性不足，內部審計想要發揮作用就經常會受到干擾。本文將以內部審計獨立性的理論作為出發點，剖析YZ銀行當前在內部審計獨立性方面的狀況及其存在的問題，論述銀行這個特殊的行業對于內部審計獨立性的影響，并給出相應的參考意見。

一、引言

商業銀行是一種特殊的金融機構，擁有信用創造和貨幣創造的雙重功能。最近這幾年，我國商業銀行在內審工作上取得了非常大的進步，但在肯定成績的同時也應該承認，我國商業銀行內部審計在獨立性上和國外發達國家還有很大的差距，主要表現在人員管理、業務操作、機構設置上獨立性的不足。基于這種現狀，本文以YZ銀行為例，針對商業銀行內審獨立性的問題進行了更深層的分析。

二、研究的理論基礎

（一）商業銀行內部審計獨立性的含義

按照國內外對商業銀行內部審計獨立性的廣泛定義，本文認為，商業銀行內部審計的獨立性是指：內審部門不同于其他部門，據審計事實，采納統一的審計規范，審計人員可以不受外因及自身心理等因素的攪擾，履行審計的監督職責，并就此做出公正且客觀的評價。審計單位與被審計單位不該存在經濟利益或者行政管理關系，審計人員履行職責的過程應不偏不倚，秉承客觀公正的審計態度。銀行業機構應建立垂直獨立的內部審計管理體系，并把部門權限、人員職責等內容制度化，內部審計有效性和適當性的最終責任由董事會負責。

（二）內部審計獨立性研究的理論基礎

2.2.1風險導向審計理論

現代風險導向審計根據戰略管理理論，是以重大錯報風險為導向，從審計對象的戰略風險分析著手，對有可能造成審計對象重大錯報的內外部風險因素進行評估，從而確定審計的范圍以及重點，將所有的審計資源聚集在高風險領域，恰當分配審計資源，從而來提升審計效率、完善審計成果的一種措施。不管從增強風險管理的要求來說，還是從處理審計資源緊缺的問題而言，商業銀行風險高發，都需要把現代風險導向審計引入到內部審計。

2.2.2 受托責任觀

“受托責任”這個詞最先是由楊時展先生翻譯的，它高度概括了受托責任和審計之間的關系。它的基本構成要素之一則為審計，由內部受托責任和外部受托責任構成。組織內部的受托責任是內部審計產生和發展的基礎，同樣組織外部的受托責任也是外部審計產生和發展的基礎。

商業銀行內部，行長作為最高管理當局的代表往往身兼兩職。首先他是委托人，需掌管全行的工作并將任務按一定的規范分配給相應的職能部門，同時他也是受托人，接受董事會股東們的委托，分配各種資源，定期向投資人報告履職情況。內部審計人員作為獨立的第三方，評價受托責任的履行狀況，以滿足管理層的信息運用需求。與此同時，他們也有對管理層的監督評價的職能，并向管理層提供咨詢和確認服務。

三、YZ銀行及其內部審計概況

（一）YZ銀行概況

YZ銀行是一家在英國、美國等幾十個國家均有業務發生、總部位于法國巴黎的國際化商業銀行。截至2007年，該銀行遍布全球90多個國家，總資產11000億歐元，擁有超過13萬的員工。該行自始至終以全球風險監控杰出而著稱，特別是在股權衍生品領域，大概有40%的業務和50%的股東來自海外國家。其一直秉承著“一心做好，始終如一”的信條，在華經營其業務，并且有著不小的成績。

2008年1月，YZ銀行的首席執行官向市場宣布僅在過去的三天，由于一名操盤手未經授權就大量購買歐洲股指期貨的失誤，使該銀行損失了近60億歐元，是全世界銀行業到目前為止因員工違規操作而遭受的單筆最大金額損失。YZ銀行953c43a7da3a13dde44154df151d51c3對該操盤手的違規操作進行了平倉處理，在平倉交易結束之后，YZ銀行對外披露了這起由舞弊引發的巨額虧損，這極大影響了投資者的信心，全球股市開始下跌。

（二）YZ銀行內部審計概況

3.2.1 YZ銀行內部審計組織設置

YZ 銀行董事會底下設立有審計委員會，主要負責內部財務控制和內部控制體系的日常監督。YZ 銀行（中國）有限公司設有內部審計部門，獨立于該行其他職能部門。審計總監是由董事會任命的，直接給審計委員會匯報工作。內部審計部門對分支行或其他部門是否遵守相關的法律法規、是否遵循本行操作準則的要求完成工作進行獨立的檢查和評價，并對分支行和相關的部門提出整改建議。

3.2.2 YZ銀行內部審計工作

YZ 銀行內部審計部門每隔兩年對全國的分支行進行一次全面審計，審計時間大體持續兩周，審計范圍涵蓋人員崗位的變動、發生的所有業務等。除定期審計之外，還有不定期的飛行檢查。此外，每家分支行都設有合規部進行監控，為的是確保其日常經營，降低操作風險。

YZ 銀行的高級管理層會定期召開操作風險管理會，會議的議程和結果直接對風險管理委員會進行匯報，其目標是定期評估該行操作風險的管控狀況，保證YZ 銀行的操作風險水平比董事會能接受的最大風險敞口要小。

在組織結構的搭建方面，YZ 銀行主要依仗的是“三道防線”，以此對操作風險進行風險控制：分別是是前線業務部門、風險管理和涉及風險控制的部門、內部審計部門。從這個方面來看，該行的操作風險管理體系還較為完善的。

四、YZ銀行內部審計獨立性存在的問題

（一）“情理法”審計順序嚴重影響內部審計的獨立性

對于內部審計獨立性來說，制約作用最為嚴重的社會根源便是利益的驅使。雖然在當前的組織管理架構下，某種程度上來說，YZ 銀行內部審計的獨立性得到了保障，但是內部審計的同時也遭到了人情法則、績效評定等主觀因素的影響，審計小組成員之間會互相通信或徇私舞弊，并沒有將其審計時所發現的問題完全如實的上報，對存在的重要風險事項會采取避重就輕的措施。這就致使“情、理、法”的審計順序替代了原本的“法、理、情”，審計出來的問題無法有效的被揭露，提交的審計資料和審計結論的客觀性也有待加強，內部審計的獨立性受到了重大影響。

（二）內審組織結構和匯報機制存在弊端獨立性欠缺

4.2.1 內審組織結構存在弊端

目前，YZ銀行的內部審計架構采取總行集中管理的模式，較以前的由管理層領導有了很大進步。然而，這種模式也存在著內部審計做不到實時監督、缺乏效率等弊端。目前，因為權力微弱，審計委員會常常并不能發揮他們應起到的作用，很多專門負責內審的獨立董事往往又不是公司的員工，內部審計問題也就這樣被掩蓋起來難以被揭露。由此可見，內審的獨立性比較欠缺，組織架構和人員任命方面需在具體的實踐層面進行優化。

4.2.2 內審匯報機制存在弊端

無論是單線匯報方式還是雙線匯報方式，一定程度上都能做到直接向董事會負責，保證審計系統的相對獨立性。但在實操過程中，報告的途徑不夠明晰，導致信息不對稱的狀況時有發生。YZ銀行的審計結果分兩條路徑報告，一條是對董事會和其審計委員會報告，另一條是對總行管理層及監事會通報。總審計部的工作由總審計師、總行行長、董事會及監事會、審計委員會向其報告。內部審計的直接管理者沒有很明確，在實際操作中可能仍然處在經理層的管理之下，內審獨立性也不強。由此可見，YZ銀行內部審計匯報機制也需進行優化。

（三）缺少激勵機制

內部審計人員能否客觀且獨立的履行職責，對于內部審計質量來說起著極為關鍵的作用。YZ 銀行的內部審計在實施時，沒有一套標準的評價內審工作質量的體系，缺乏激勵機制，很容易引發道德風險。

具體體現在以下幾個方面：對內部審計的結果難以給出合乎規范的評判標準；大多數內審人員的工資薪酬與重點業務部門差距很大；崗位的晉升需要經過其他各個部門的民主考評，內審工作由于其特殊的工作性質，又往往會出現工作做的越多、發現的問題越多，考評時業務部門給內審部門打分越低的現象，這些均大大打擊了內部審計人員工作的積極性。這種情況下，很難要求審計人員摒棄一己私利，“不計代價”的報告問題去維護審計的獨立性，也就不能貫徹內審超乎業務之外的原則。

五、加強YZ銀行內部審計獨立性的建議

（一）提高內部審計人員的素質

內部審計人員的專業素質決定商業銀行內部審計的專業度，而其高度則由內審人員的職業道德決定。首先，YZ 銀行需要建立起獨屬于該行的內部審計文化，培養員工在遇到是非判斷問題時必須具有不受人情法則或是上級壓力影響的能力。其次，招聘內部審計人員時，應該具有專業識別度，對于有職業污點的工作人員不再聘用；而對于已經錄用的工作人員，進行繼續教育，接受最新的內部審計理論。以此逐漸提高全行審計人員的業務素質和思想作風。

（二）優化商業銀行內部審計組織結構與匯報機制

5.2.1 優化銀行內部審計組織結構

設置內部審計組織結構，在加強內審獨立性的同時，也要把內部審計與內部控制相結合，將內部審計融合到整個風險管理體系當中。對于YZ銀行目前使用的管理模式，想要繼續優化內部審計架構，就需要弄清匯報的路徑，確保信息傳遞的及時性以及準確性，明確內部審計部門的委托代理關系，增大審計委員會的實際權力以保證其發揮應該起到的作用。獨立董事出具的審計報告也應該保證內容是真實有效的，以此來提高內部審計的獨立性。

5.2.2 優化銀行內部審計匯報機制

內部審計體制的內部，由內部審計部門從下而上的對首席審計官、審計委員會、董事會負責：內部審計部門制定內部審計程序、評價風險和管理狀況、落實年度工作計劃、監督被審計部門的整頓情況，開展后續審計等等，應該對董事會和審計委員會負責；首席審計官對內部審計的整體質量負責，及時向高級管理層主要負責人和董事會通報工作情況，具體負責組織實施中長期審計規劃和年度工作計劃、內部審計章程，做好員工之間的協調工作；審計委員會應該定期召開會議，并視情況邀請高級管理層人員出席會議，依據董事會的授權來組織實施內審工作，對董事會負責。

（三）建立內部審計人員激勵制度

YZ銀行應該建立起科學有效的激勵機制，健全內部審計的獎懲制度，引導全體審計人員自覺的提升工作質量。增強內部審計人員的自我修養及其職業操守，加強其紀律觀念。對學習方面積極主動、工作中又表現優異的員工應給予精神及物質鼓勵，激發內部審計人員的主觀能動性；對于表現不好處在末位、對該行內部審計文化建設起消極作用的員工應及時淘汰，以此敦促內部審計人員的廉潔盡職。打造出良好的內部審計企業文化，營造出良好的內部控制氛圍。

六、結論

本文先是對商業銀行內部審計基礎理論等知識進行了回顧，然后將理論結合YZ 銀行內部審計的現狀做了案例分析，找出該行內審獨立性之所以會存在問題的幾個原因，最后為其內部審計獨立性問題的改善提出了三條建議。該行需要加強其內部審計的獨立性已經是很明顯的事實，最好的辦法就是逐步完善其內部審計體系，在實踐中找尋最適合YZ銀行當前發展環境的審計體系。（作者單位為遼寧師范大學海華學院管理系）