高校科研經費內部控制評價研究

本文通過對國家頒布的有關行政事業單位內部控制以及高校科研經費管理的相關政策制度的研究，從內部控制評價內容、內部控制評價方法和內部控制監督三個方面剖析高校科研經費內部控制評價活動。深入研究進而完善高校科研經費內部控制的評價體系，有助于防范高校科研經費的財務風險，提升高校科研經費管理的內部控制質量，提高高校科研經費使用效率。

2016年4月，國家教育部辦公廳頒發《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，（以下簡稱“指南”）意味著從國家部委層面將內部控制理念應用到高校行政管理當中。隨著國家“科教興國”戰略提出，國家對于高校科研活動的投入日益增加，隨之而來伴隨高校科研成果豐碩成績的同時，高校科研經費的管理面臨著巨大的挑戰。本文從內部控制的評價內容、內部控制的評價方法和內部控制監督這三個方面對高校科研經費內部控制的有效性評價體系進行研究。本研究有助于高校完善高校科研經費管理制度，提升高校科研經費管理的內部控制質量，提高高校科研經費使用效率，對高校及我國的科研事業都具有重要意義。

一、高校實施科研經費內部控制的急迫性

隨著國家對于科學研究的重視程度不斷提高，近年來高校取得豐碩科研成果，在國家科研上發揮的作用也日益提升，產學研相互促進有效發展。但對于高校來說，科研經費來源多樣化、經費管理制度與經費發展不協調、項目執行主體多層次等各種因素都促使高校科研經費亟需內部控制及監督體系。通過內部控制體系的構建和有效執行，有助于促進高校對專業科研管理人才的培養，嚴格考核科研經費的使用，強化管理人員風險意識，加強對科研經費預算的管理控制，依靠高新技術應用加強科研信息的共享等方面的具有實踐指導意義。

二、完善高校科研經費內部控制的評價內容

為將高校科研經費管理內部控制評價體系落到實處，高校在構建科研經費管理活動的內部控制評價體系時，應遵循四原則、四內容，保證內控活動評價內容的全面性。

（一）高校科研經費內部控制有效性評價應遵循的原則

1.合法合規性。在進行高校科研經費管內部控制有效性評價體系建設的過程中，要遵守國家、行業相關法律法規的規定，《教育系統內部審計工作的規定》（2004）、《事業單位財務規則》（2012）、《高校財務制度》（2012）、《行政事業單位內部控制規范（試行）》（2012）、《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》（2016），前三個文件雖然不是關于內部控制的專們的制度文件，不能直接用于內部控制管理活動，事實上構成內部控制的前提和指引，后兩個個文件是針對高校內部控制活動的全面、系統和專業的指導。因此，要將高校科研經費管理的內部控制評價體系落到實處，必須遵循上述制度及國家相關法律、法規的規定。

2.全面性。高校科研經費內部控制有效性評價體系建設的全面性體現在：高校科研經費管理是否貫穿于科研活動的全過程，是否涉及所有科研管理關鍵崗位工作人員及相關工作任務。“全過程”：第一，構建執行有效的科研經費預算管理體系；第二，實行“收支兩條線”，執行嚴格的收支管理路徑；第三，完善并執行采購管理制度，降低采購成本，提高采購效率；第四，優化高校科研資源優化配置，完善資產管理；第五，建立高校科研經費合同管理制度，提升合同管理能力。

3.重要性。高校科研經費內部控制有效性評價體系建設的重要性體現在：高校科研經費內部控制評價體系對科研經費可能存在的重大風險，是否給予足夠的關注，是否能夠協助構建與之相應的控制措施。

4.適應性。高校科研經費內部控制有效性評價體系建設的適應性主要體現在高校科研經費內部控制的建立可以隨著國家相關政策、學校經濟活動及高校自身的發展階段的變化而適時進行調整，具體到每個高校也必須根據學校實際設置內部控制的關鍵控制點并采取關鍵控制措施。

（二）高校科研經費內部控制有效性評價應考慮的內容

1.內部控制在評價期間內執行情況的評估。高校科研經費內部控制有效性評價首先應該看科研經費管理的內部控制是否按國家及高校的規定在評價期內運行。

2.執行內部控制的持續性和一致性。其次，應確保高校科研經費管理活動的內部控制有效性評價在內部控制的期限內具備持續性，并保證內部控制的內容和方法的一致性。

3.內部控制相關制度的有效性。高校科研經費管理活動的內部控制內容包括該活動內部控制機制、內部管理制度、崗位責任制、內部控制措施，并考慮這些制度執行的有效性。

4.內部控制相關人員的權限、資格和能力的考察。高校科研經費管理內部控制人員應包括：各學院的科研秘書，分管科研工作的學院領導，學校科研管理部門工作人員、學校財務處科研經費涉及財務人員，這些人員的工作權限、職責、資格和能力都是進行有效性評價的關鍵內容之一。

三、優化高校科研經費內部控制的評價方法

高校應該設立獨立的工作部門或聘請具有資質的第三方中介機構負責高校科研經費內部控制進行評價，優化高校科研經費管理內部控制的評價方法的具體措施主要有：

第一，現場調查法。現場調查是高校科研經費內部控制評價的首要方法，現場調查的內容比較豐富，是一種對于科研管理部門行政管理人員運用包括個別訪談、調查問卷、專題討論、實地查驗、抽樣和比較分析等綜合方法。現場調查有利于對高校科研經費管理內部控制制度設計和執行運營的有效性進行現場檢驗，并按照內部控制評價的具體內容，對內部控制評價工作底稿如實填寫，對科研經費管理內部控制風險評估與測定。

第二，通過現場調查初步測定科研經費管理內部控制風險，按照風險的影響力分為：重大風險、重要風險和一般風險。重大風險是指一個或多個控制風險的組合，可能導致學校的科研管理嚴重偏離控制目標，嚴重影響學校科研事業的發展。重要風險是指一個或多個控制風險的組合，其嚴重程度和經濟后果低于重大風險，但仍有可能導致學校科研管理偏離控制目標，影響學校科研事業發展。一般風險是指除重大風險、重要風險之外的其他風險，其負面影響最小。

第三，內部控制風險認定匯總表的編寫。應該重視高校科研經費管理內部控制風險日常監督和專項監督，結合年度內部控制評估，由內部控制評價部門進行綜合分析，按照規定的權限和程序進行審核后予以最終認定。學校內部控制評價部門或者獨立第三方審計機構對內部控制風險及其成因、表現形式和影響程度進行綜合分析和全面復核后提出認定意見，在內部控制風險認定匯總表中得以體現。

第四，內部控制評價報告的出具。學校內部控制評價部門或者獨立第三方審計機構最后應出具內部控制評價報告，該報告中應對科研經費管理內部控制評價依據、范圍、程序和方法，風險認定、風險整改及對重大風險擬采取的控制措施、評價結論等內容進行具體的描述及說明。

評價報告以每年的12月31日作為年度內部控制評價報告的基準日，并于6個月內形成內部控制評價報告，并提交給學校負責人和內部控制歸口管理部門。高校科研管理部門工作人員應根據內部控制評價報告及時進行整改。

第五，內部控制評價工作檔案管理制度建設。應該建立科學的檔案管理制度，對高校科研經費內部控制評價體系有關的文件資料、工作底稿和證明材料等及時使歸檔，并妥善保管。

四、落實高校科研經費內部控制監督體系

高校科研經費內部控制監督應嚴格按照《內部審計實務指南第4號一高校內部審計》的規定，構建完善獨立的高校科研經費內部控制監督體系，并將其執行落地。

首先，高校科研經費管理內部控制監督體系需確定監督執行主體。監督執行的主體主要包括高校獨立的內部審計部門和校外獨立的具有資質的第三方審計組織，學校內部審計部門應該由專業能力強、廉潔公正的校級領導擔任領導職位，具備較高的獨立性和權威性，校外獨立的第三方審計組織審計人員應具備較強的專業能力和較高職業操守，具有較高審計監督水平。高校應主動接受校內外監督部門的檢查，確保內部控制制度有效實施，此外，高校科研經費管理還應依法接受教育、財政、審計、紀檢監察等部門的監督檢查。

其次，高校科研經費管理內部控制監督體系應包括監督內容及執行方式。學校相關內部監督部門應該高對校科研經費管理應進行定期或不定期檢查，檢查的內容包括：科研經費的內部控制體系建設及內部控制規范的執行情況；內部控制關鍵崗位設置及人員的配備。通過內部審計機構監督工作可及時發現科研經費內部控制中存在的問題并提出改進建議。日常監督可選擇金額較大的重點業務，而全面的監督檢查需至少每年一次。

高校科研經費管理內部控制監督體系最終體現為：對于獨立的第三方審計機構，在審計檢查中發現的有關科研經費管理內部控制風險，予以足夠重視，并根據其提出的整改意見建議，積極及時進行整改落實，提高內部控制體系的完整性、實效性及一致性，促進高校科研工作的健康、公正、有序及可持續發展。

本文在根據現有高校科研經費對內部控制緊迫性總結的基礎上，從高校科研經費內部控制評價內容、內部控制評價方法和內部控制監督三個方面探討了并提出了高校科研經費內部控制評價體系的具體措施。但鑒于高校科研經費內部控制從總體上仍處于發展的初級階段，目前關于高校科研經費內部控制的理論研究比較匱乏，實踐操作經驗系統搜集整理也不多，有關高校科研經費內部控制評價體系的研究更為缺乏，希望本文能研究能夠拋磚引玉，筆者也將在最新內控理論指導下，在實務工作中進一步探索完善高校科研經費內部控制評價體系的路徑。（作者單位為1.中南財經政法大學；2.浙江財經大學東方學院）