會計從業人員職業道德問題研究

隨著社會經濟的不斷發展，會計這門職業也在經濟活動中扮演著十分重要的角色。本文通過觀察我國的會計人員職業道德問題，研究如何建立誠信機制，杜絕會計職業道德問題，從而使會計人員職業道德恢復在會計工作中的地位，探討會計人員職業道德的重塑路徑，使會計工作在社會大眾面前重新獲得信任和認可，社會經濟也可以向良好的方向發展。

一、引言

隨著市場經濟的飛速發展，會計信息失真現象愈發嚴重，傳統美德遭受了極大地挑戰。會計人員職業道德缺失已經成為公眾關注的焦點問題，執業不守誠信成了會計行業的一大弊病，嚴重影響了我國經濟的正常發展，極大地撼動了會計誠信在會計行業中的地位，如何才能使會計人員有效地提高自身素養，強化會計職業道德的建設，是會計行業無法回避的問題。因此，維護會計行業的整潔環境，解決會計人員職業道德問題就顯得尤為重要，其對保證會計信息的準確性，促進經濟的可持續發展，起著至關重要的作用。

二、會計人員職業道德缺失的現狀

（一）會計職業態度不端正，玩忽職守

有很多的會計從業人員的在工作中缺乏精益求精、愛崗敬業的工作精神和客觀公正、實事求是的工作態度，不思進取，滿足現狀。會計工作被部分從業人員認為是整天算賬，既復雜又繁瑣，跟業務人員的各種社會應酬相比起來，會計工作乏味無聊，使得其心態越發不平衡，對工作提不起興致。敷衍行事，積極性低迷。更有一些人認為會計工作得不到實權，沒有發展的潛力，一心向著其他崗位發展。

（二）會計行業紀律體制松散

違背原則，監守自盜的現象在會計行業中普遍存在。某些會計從業人員由于單位利益與社會利益、國家利益間存在不協調的現象，會違反會計原則，喪失立場，在會計信息處理的過程中，任意篡改成本費用的計量方法或確認標準，虛報隱瞞收入支出，隨意調整利潤和分配等，更有一部分會計人員直接參與造假，為違法行為做參謀，偽造、變造不真實的會計賬簿、憑證、報表等。這些違規行為導致會計造假行為盛行，當單位利益與社會公眾、國家利益產生矛盾時，會計從業人員應如何處理？就這一問題，中國會計學學會的課題組曾做過實驗研究，對一千多名會計從業人員進行問卷調查，有二分之一的會計從業人員認為應當遵守單位負責人的決策，并做好賬務處理；有三分之一的會計從業人員認為應直接按照負責任的意見工作；只有六分之一的會計從業人員以為應當遵循職業操守。由此可見，我國會計行業的人員職業操守“失貞”，也體現出了我國會計行業紀律有待進一步的完善。

（三）會計職業目的不良

市場經濟不斷發展的條件下，部分的會計從業人員，知法犯法的現象屢見不鮮，丟失了最起碼的準則，故意變造、偽造、損毀會計成果，見利忘義，職業道德淪喪，步入了違法犯罪的道路。雷勛平在交通部財務司綜合處任職時，于1995至1998年間利用劃款的權利，“近水樓臺先得月”，將交通部國家科技經費和基本建設資金挪用，共計8萬元，收受賄賂31.5萬余元。此類案件數不勝舉。

三、會計人員職業道德缺失的原因

（一）會計從業人員職業道德素質較低

會計人員素質偏低是會計人員職業道德問題的關鍵因素。許多地方和部門對會計工作缺乏正確的認識，對會計人員的任用存在偏見，認為會計不是一門技術職業，濫用人員，這樣就容易影響會計部門的整體素質。首先，會計人員的業務水平與會計信息的質量存在著直接的關系，職業素養不高，就會導致會計工作質量下降，會計基礎薄弱問題等。其次，不少會計人員不注重、不了解會計行政法規，不依法辦事，沒有遵守法律法規的意識意識 ，不按規定進行會計核算，迎合領導的作假行為，從而掩蓋企業經營過程的實際情況。

會計從業人員通常為了生活生計，為了保住飯碗會選擇背棄職業道德，向領導負責人進行妥協，成為會計信息生產中的“弱勢群體”。作為會計信息真實性的最后一道保障的注冊會計師中，有部分人員也成為追求自身利益道路上的“迷途羔羊”。注冊會計師的獨立性因為市場份額、客戶審計收費、收入來源以及審計與非審計業務之間的矛盾等因素而大打折扣。企業在與注冊會計師的博弈中往往成為獲勝方，這就成就了“購買會計原則”。

（二）會計信息不對稱

美國加州大學諾貝爾經濟學獎獲得者喬治·阿克爾等人于2001年提出了信息不對稱這一觀點，他們指出不相同的經濟學活動就會有不相同的信息。由此可以推論，假如會計信息的提供者與使用者對會計信息掌握的程度相同，即會計信息對稱，則會計信息問題就不大可能存在，因為會計信息的作假結果會被輕易識破。事實卻并未如此，絕對的信息對稱并不存在，因此虛假的會計信息產生的一個重要原因就是會計信息不對稱。

（三）會計制度不完善

根據我國的法律規定，企業單位的會計資料應由財政、審計等部門進行審核監督。但在實際生活中，由于各種原因，政府監督部門一般對企業很少能絕對的盡到監督核查的責任，部分地區政府因為要提高當地的政績等原因，對企業單位的作假行為睜一只眼閉一只眼，甚至還將企業包裝上市。還有一些部門違反法規法紀，接受企業的賄賂，對企業的不正當行為開綠燈放行。所以說，會計人員職業道德缺失的條件之一就是制度的不健全。

（四）監督機制不完善

我國的市場經濟體制還未完善，還沒有形成一套完整有效的監督機制來保證信息的公開性、公正性、有效性，造成企業和投資者會計信息不對稱的問題，為虛假會計的生成提供條件。發生會計誠信危機的直接原因就是注冊會計師監查不力，缺乏獨立性。注冊會計師的一個重要責任就是維護經濟的正常運行，被人們稱作是“經濟警察”，但是，國內外近些年來發生的一系列會計行業重大事件卻使人們的觀點發生改變。實質上和形式上都獨立于被審計人和審計委托人是注冊會計師的職業規范所在，而在現實生活中卻很難實現這一點。主要原因有兩個：

第一，獨立審計委托人的職責被管理當局代為行使。管理當局會對注冊會計師所審計會計報表和公司活動所產生的費用負責，由此，管理當局對注冊會計師獨立性的影響可想而知。

第二，注冊會計師的獨立性被損害是源于會計師事務所會從被審計人那里獲得豐厚的報酬并為他們同時提供會計咨詢和審計服務。會計師事務所在巨大利益前難免會有所屈服，就像當初畢馬威輕易屈服于他曾強烈抗議的施樂公司虛假的年度報告一樣，因此會計信息失真成為必然。

四、提高會計誠信的對策及建議

（一）完善會計從業人員繼續教育

目前，我國會計從業人員素質普遍偏低，大部分會計從業人員并不是財務專業，有的甚至高中都沒有畢業，僅僅是考取了會計從業資格證就開始從事會計工作，因此，提高會計從業人員道德素質、職業能力是非常必要的。隨著經濟的發展，經濟政策不斷變化，會計從業人員如何應對千變萬化的經紀業務，只有完善會計從業人員的繼續教育問題，才能妥善解決會計從業人員普遍素質低下的問題，才能提高會計人員的道德素質以及業務水平。

提高會計人員的職業道德素質并不是一朝一夕就可以解決的問題，相對也業務水平來說，會計從業人員的道德素質是一個主觀的大問題，因此需要政府、用人單位、以及會計從業人員本身共同努力。首先，會計從業人員要轉變固有的觀念，增強責任新，因為會計工作是一個既簡單又復雜的工作，說其簡單是指會計本身的核算工作和會計原理并不難，只要遵循會計準則就可以完成；說其復雜是由于經紀業務量大導致會計從業人員普遍工作量非常繁重，而會計掌握了單位的財政，是企業經營和發展的命脈，稍有疏忽就可能給企業帶來不可估量的損失，所以會計從業人員一定要時刻保持客觀的態度，正確處理每一項經紀業務，樹立正確的觀念，增強責任心，為企業以及保護國有財產安全完整做出正確的判斷。

作為監督部門，政府應該定期組織會計從業人員做思想道德教育，強調誠信對于會計工作的重要性；作為用人單位，企業應該成立內部審計部門，制定相關的內部會計控制制度，在工作中互相監督，同時做好企業文化的思想教育，讓會計從業人員清楚意識到，會計誠信對于會計的重要性，一旦設計違法亂紀的行為，不僅要賠償企業的經濟損失，還要承擔嚴重的法律責任；作為企業的所有者和財務負責人，要做好帶頭作用，嚴于律己，維護經濟秩序。

（二）增強企業信息對稱性

會計信息質量最重要的一個要求就是真實性，也叫客觀性，也就是說，會計人員做賬一定要如實反映經紀業務的實質。但是，由于各方利益的趨勢，信息不對稱的情況時有發生。比如，有一些會計人員迫于領導的壓力，不得不做假賬來迎合領導的意愿；有些會計人員為了中飽私囊而在公司的財務上造假，為自己謀取更多利益等。因此，要解決財務信息不對稱的問題，成立企業內部審計部門是非常必要的。

企業內部審計部門不僅約束財務部門，企業各個部門都會得到監督。比如，企業的人事行政部門負責招聘，那么對財務部門的招聘就要慎重，《會計法》規定，會計以及出納的任用，要符合回避制度，因此人事行政部在招聘會計從業人員時，企業內部審計部門要做好監督工作，這樣會計從業人員在選用上就得到了控制。招聘結束后，要對會計人員進行嚴格的審查，不僅重視技術服務方面，在思想道德方面也要特殊重視，會計日常工作本身就是一項敏感且需要責任心的職位，因此會計人員一旦上崗，就要明確單位的各項規章制度，尤其是在獎懲方面，對于日后由違法亂紀行為的，要有明確的處罰措施，行為嚴重失當且給企業帶來嚴重經濟損失的，還要承擔相應的法律責任。

（三）完善內部控制體系

監督是會計的兩大職能之一，規范會計人員的職業道德，監督必不可少。據統計，我國許多中小企業內部結構治理并不完善，大部分企業并沒有建立內部審計部門，更沒有內部控制體系，很多企業的所有者在企業管理上都不夠重視，才導致了企業經營過程中存在各種各樣的問題。比如，某企業規模較小，所有者為了節省成本，只雇傭一個會計，甚至沒有聘請出納，這種行為是違反會計法的；還有一種常見的情況，某企業規模較大，會計人員數量也在合理范圍內，但是由于管理水平低下，每個會計人員沒有明確分工，導致企業的財產安全得不到保證。

以上這些情況許多企業都存在，解決這些問題制定完善的內部控制制度是非常必要的。管理是企業的靈魂，提高管理水平，使信息傳遞更快及、管理效率更高效，使會計從業人員的工作人物更明確，責任更清晰，才能減少會計舞弊行為的發生，在制度上解決會計從業人員的職業道德的問題。

（四）完善監督機制

首先，需要完善審計委托制度。目前，我國大部分企業缺乏審計獨立性，當然，這也與某些審計中介機構不正規有關，有些規模較小的會計師事務所執業不客觀，拿到審計費時候往往以審計委托者的意愿出具審計報告，毫無行業責任心。因此，為了保證審計獨立性，企業應選擇正規會計師事務所委托審計事務，注冊會計師出具客觀公正的審計報告，企業管理當局利用客觀公正的審計報告可以獲得真實的會計信息，才能對企業的各項經濟事務做出正確的決策。對于企業會計人員而言，客觀公正的審計是對會計人員最有力的監督，審計人員和會計人員相互獨立，即使有舞弊行為也不攻自破。另外，企業在委托代理記賬和代理納稅時，不能選擇委托審計的會計師事務所，這審計人員和會計人員以及稅務人員都能夠得到約束，以免審計和稅務同時出現舞弊，這一點是值得注意的。

其次，完善的監督機制也要受法律保護，政府機關在制定會計法律法規的同時，也要建立完善的審計法律體系，這樣會計從業人員的權益才能夠得到保證，審計監督固然重要，但是審計中介機構的合法性也尤為重要，我國有執業能力的注冊會計師逐年增加，行業規范并不完善，在加強會計從業人員道德教育的同時，審計人員的到的樹枝教育也不容忽視，同時規范審計人員和會計人員的道德教育，才能使審計工作和會計工作同時得到保證。

五、總結

伴隨著市場經濟的發展，中國會計界應倡導“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信。當必有誠”的誠信精神。以之作為忠誠敬業的座右銘。現在，各國都深切關注著會計人員職業道德問題，因為此問題已經成為市場經濟發展道路的一大阻礙。只有了解了會計行業職業道德出現問題的原因，才能使會計行業中的職業原則得到更好的保障，才能對癥下藥，切實有效的解決會計人員職業道德缺失問題。市場經濟健康發展的基石就是會計誠信，有了誠信才能有健康的經濟秩序，才能健康穩定的發展。會計信息失真給投資者造成巨大損失，更把會計行業的職業道德推入了危險的境地，會計人員職業道德問題必須得到完善，加快會計人員職業道德的建設己成為目前會計界乃至全社會亟待解決的問題。（作者單位為遼寧師范大學海華學院）