建立健全自收自支事業(yè)單位內(nèi)控制度的思考

進一步增強自身自支事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，對于降低單位管理風險，提高自收自支事業(yè)單位管理水平和規(guī)范性具有重要的作用。本文圍繞自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制，分析了在管理實踐中存在的具體問題，并就如何提高內(nèi)部控制水平，完善內(nèi)部控制體系提出了建議措施。

一、自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中存在的問題

自收自支事業(yè)單位和企業(yè)相比，性質(zhì)上相對特殊，在具體實踐中其內(nèi)部控制管理體系也存在不健全、不完善問題。內(nèi)部控制制度不健全，不能充分發(fā)揮內(nèi)控管理體制的監(jiān)督作用，也就很大程度上制約了事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展能力，對其經(jīng)濟社會發(fā)展的服務(wù)職能也形成了阻礙。一般情況下，對于自收自支事業(yè)單位的內(nèi)部控制來講，存在的問題主要有以下幾個方面。財務(wù)控制基礎(chǔ)相對比較薄弱；內(nèi)部控制體系不科學，不能充分發(fā)揮監(jiān)督職能。同時，內(nèi)部控制有效性需要提升；跟自收自支事業(yè)單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)銜接性不足；會計內(nèi)部控制失效的問題也在很大程度上成為制約內(nèi)部控制有效性的重要因素。

（一）會計內(nèi)部控制制度不健全，不能充分發(fā)揮實效。大多數(shù)自收自支事業(yè)單位受制于傳統(tǒng)管理思維的影響，內(nèi)部控制體系大都比較薄弱，內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理制度等相關(guān)內(nèi)控要素都不夠健全，同時在內(nèi)部會計控制體制機制和管理中，沒有形成完整有效的規(guī)劃體系，所發(fā)揮的作用也僅僅是財務(wù)層面。尤其是對于自收自支事業(yè)單位的財務(wù)管理部門來講，往往會出現(xiàn)不相容職務(wù)兼職的問題，同時對于會計處理、財務(wù)管理的關(guān)鍵控制點和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，在管理過程中也不夠規(guī)范，會計內(nèi)部控制的實際效果比較差，在監(jiān)督功效的發(fā)揮上還需要進一步提升，這不僅導(dǎo)致自收自支事業(yè)單位會計管理中出現(xiàn)很大的漏洞，會計工作規(guī)范性不足影響到工作秩序，同時也會導(dǎo)致自收自支事業(yè)單位財務(wù)管理工作失控。管理層不能夠真實了解和把握單位的財務(wù)狀況，這在很大程度上都加大了財務(wù)舞弊的空間和風險。

（二）自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制體系缺乏有效性，沒有有效結(jié)合單位管理實際需求。實施內(nèi)部控制的目標是強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，增強單位管理的規(guī)范性。內(nèi)部控制體系是否完善，直接影響到自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。因此，單位要實施內(nèi)部控制，制定內(nèi)部控制體系，就必須結(jié)合單位管理實際和管理需求來制定。一些事業(yè)單位所建立的內(nèi)部控制體系缺乏科學性和合理性，不能有效發(fā)揮實際監(jiān)督作用，效果和效益比較低，這很大程度上是在制定內(nèi)部控制機制時沒有充分結(jié)合單位管理需求和行業(yè)特點。在具體的內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，其規(guī)范和操作不能嚴格執(zhí)行。比如預(yù)算編制不合理，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不到位，業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制不受重視，財務(wù)管理活動不規(guī)范，財務(wù)風險比較大，財務(wù)收支環(huán)節(jié)規(guī)范性不足。這些都是自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制體系薄弱的重要表現(xiàn)。內(nèi)部控制制度不健全，不能充分發(fā)揮內(nèi)控管理體制的監(jiān)督作用，也就很大程度上制約了事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展能力，比如事業(yè)單位預(yù)算編制不合理，就會導(dǎo)致后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)跟預(yù)算管理目標相脫節(jié)，預(yù)算管理應(yīng)有的約束性作用不能有效發(fā)揮，這會進一步導(dǎo)致自收自支事業(yè)單位運營管理規(guī)范性比較差。尤其是對業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的薄弱，會導(dǎo)致自收自支事業(yè)單位出現(xiàn)比較多的收支漏洞，甚至有違規(guī)操作。從這個角度來講，自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的不科學、不健全、不完善，會很大程度上加劇單位運行的管理風險，制約自收自支事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）部分自收自支事業(yè)單位財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制跟日常管理銜接性不足。自收自支事業(yè)單位具有自身的特點，盡管與企業(yè)一樣具有相似的性質(zhì)，但是也具有事業(yè)單位的公共服務(wù)職能。因此多數(shù)都是事業(yè)單位的內(nèi)部控制在機制設(shè)計上，單純按照事業(yè)單位或企業(yè)來進行操作，就具有不科學性。在管理實踐中，自收自支事業(yè)單位的財務(wù)基礎(chǔ)往往比較薄弱。沒有建立科學有效的管理控制體系，尤其在資金管理和資金運作方面，決策規(guī)范性不足。特別是在面臨單位改革轉(zhuǎn)型，市場競爭壓力不斷增加的背景下，自收自支事業(yè)單位由于沒有穩(wěn)定的財政撥款收入，往往會導(dǎo)致決策缺少必要的研究和論證。假如在內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)運營風險、財務(wù)風險，就會導(dǎo)致財務(wù)基礎(chǔ)管理薄弱，影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動。除此之外，自收自支事業(yè)單位的內(nèi)部控制設(shè)計上，跟自身生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)銜接性也不錯。所涉及的內(nèi)部控制體制機制，不能充分滿足經(jīng)濟管理需求。正是由于內(nèi)部控制跟日常經(jīng)營管理的銜接不足，也導(dǎo)致了后續(xù)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，相關(guān)經(jīng)濟管理和管控機制不能充分發(fā)揮。內(nèi)部控制和運營管理之間的漏洞，不僅會增加管理成本，同時為單位資金的正常運行也帶來諸多負面影響。

二、健全完善自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制體制機制的建議措施

（一）進一步健全完善的自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系是否完善，直接影響到自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。因此要強化自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制，首先要對體制機制進行完善。單位管理層必須充分增強內(nèi)部控制和風險管理意識，強化對內(nèi)部控制作用的認識和了解，進一步強化會計內(nèi)部控制在單位管理過程中的引導(dǎo)作用。通過健全完善內(nèi)部控制體系，強化會計內(nèi)部控制效果，增強內(nèi)部控制效益和效率。除此之外，由于自收自支事業(yè)單位自身特點約束，不少單位員工都傾向于滿足現(xiàn)狀，風險管理意識和危機意識不足。因此要在全體職工中強化風險管理意識和培訓教育，轉(zhuǎn)變原有的思維和模式，提高風險意識、現(xiàn)金流意識，要結(jié)合管理需求和行業(yè)特點建立符合自身需求的組織機構(gòu)，并對內(nèi)部控制制度的可操作性和規(guī)范性進行提升細化，通過實施崗位職責授權(quán)，對重點環(huán)節(jié)和重點流程進行嚴格監(jiān)督，圍繞自收自支事業(yè)單位崗位責任制度、報銷制度、采購制度、資產(chǎn)管理制度、收入支出核算制度等，強化監(jiān)督管理，完善管理內(nèi)容和管理要求。

（二）進一步強化自收自支事業(yè)單位內(nèi)外審計監(jiān)督。對于自收自支事業(yè)單位來講，審計監(jiān)督是增強其內(nèi)部控制質(zhì)量的重要途徑，要緊緊依靠審計監(jiān)督，進一步強化內(nèi)部審計和外部審計的相互交叉，增強審計的監(jiān)督效率和效益，通過實時交叉審計監(jiān)督，增強自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制機制，完善自我監(jiān)督控制體系，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)，進一步增強審計部門的權(quán)威性和獨立性，確保審計結(jié)論的公平性，要圍繞自收自支事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，開展審計工作。通過審計及時查找和糾正單位生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的風險和缺陷，提高會計內(nèi)部控制的監(jiān)督效率，進一步借助于外部審計的力量，通過調(diào)整、優(yōu)化監(jiān)督機制，實施交叉審計，建立健全相應(yīng)的考核管理體系，以此來推動自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作。

（三）進一步強化內(nèi)部控制與單位經(jīng)營管理的關(guān)系。對于自收自支事業(yè)單位來講，增強單位經(jīng)營管理活動效益是其存在和發(fā)展的根本保障，要將內(nèi)部控制體系與生產(chǎn)經(jīng)營管理活動緊密結(jié)合，緊緊圍繞資金運作管理和成本控制管理手段，強化內(nèi)部控制體系建設(shè)，將事業(yè)收入、經(jīng)營收入、成本分別入賬，單獨管理，通過實施精細化財務(wù)管理工作，減少財務(wù)管理風險，提高單位經(jīng)營效益和經(jīng)營效率，增強組織事業(yè)單位的公共服務(wù)職能。（作者單位為沂水縣市政工程公司）