價值工程原理在管理會計中的應用

一、價值工程原理

價值工程，亦稱價值分析，是一種致力于提高產品或系統功能，降低產品或系統成本，從而以最低壽命周期成本來可靠地實現用戶所要求功能的技術經濟方法。價值工程中的價值等于研究對象的功能與費用的比值。價值=功能/費用，即V=F/C。價值工程中的功能評價，就是用某一方法，找出實現所要求的必要功能的最低成本，同實現該功能的目前成本比較來評價價值功能的高低，其目的是明確需要改進的具體功能范圍，其方法是在功能系統圖的基礎上，測定各個功能的價值系數。

二、價值工程在成本管理中的應用

（一）成本管理對企業來說是非常重要的。很多企業把成本管理錯誤地理解為成本控制或成本降低，成了發生危機時慣常采用的應急措施。面對日益減少的回報，公司突然感到要實施嚴厲的降低栩的計劃，經常使用的詞語是“全面降低5%的成本”或“實現每人降低 15%的成本目標”。在某些情況下，它們是在用短期的成功換取長期的成功。經營戰略很少因為大幅度削減成本而取得成功。當然，這并不是說，對于那些成本過大的公司來說，調整成本的計劃不起作用。只是應該指出，這些情況下采用的方法常常相當原始。成本管理的重點應放在價值上。虧損的公司很快會發現，它的大部分業務活動與內部或外部的價值沒有什么關系或毫無關系。成本調整是最好的公司不是實施全面的降低成本的計劃，而是對公司的各種活動采取以價值為衡量標準的態度。它們減少或停止低價值或無價值的活動，意識到通過減少活動，也可以降低成本。經常不斷地審查公司的各種活動，無論是主要活動還是次要活動，弄清所有這些活動的最終產品對內部和外部客戶具有的真正價值，才是調整成本的最佳方法。

（二）基于客戶價值的客戶成本管理。這類客戶企業戰略的重要方向應該是盡可能增加客戶保持的可能性，并吸引游離的客戶，尤其是吸引競爭對手的客戶。具體措施有：客戶一體化，即將供應商和客戶作為獨立的實體來看待，密切合作，細分增值作業和非增值作業，將交易成本降至最低，最大限度地為交易鏈中的每一個客戶增加價值，其目的在于通過創造一種真正的互利環境，建立可靠的伙伴關系。找出客戶最關注的價值領域，不同的客戶有不同的產品購買關注領域，企業必須分析與客戶建立起的聯系，要找出對客戶來說最重要的價值領域是什么，如質量、價格、方便等。針對不同客戶實施不同的服務成本分析，盡可能的提高客戶對企業產品價值領域的滿意程度。分析競爭狀況，市場上會存在眾多的競爭對手，充分分析企業的主要競爭對手及其競爭手段對企業的市場定位至關重要。

（三） 價值管理方法與許多公司依據內部成本確定價格的傳統方法大不相同。清楚地了解成本，然后使成本與可得到的收入相聯系固然極為重要，但這并未涉及客戶。價值管理方法認為，成本應該是一家公司確定了可在某一市場上得到的全部收入機會后的派生物。一旦弄清了這種機會，該公司就能知道自己是 否能在這個市場上獲利。如果不能獲利，那么有關成本的答案便很清楚：公司根本不應該涉足這項業務。在另一極端，假如該公司發現有這樣一個市場，在該市場上，客戶樂于支付的價格是所需成本的好幾倍，同時其他競爭者無法使客戶重新接受較低的定價選擇，那么公司管理部門就應該考慮獲取這種最大價值，即使它遠遠高于服務于該市場所需的成本。因而公司就將跟上市場的變化和機會，就將不得不經常根據市場的實際情況調整其成本基礎。反過來，如果公司依據自身的成本來定價，很少考慮市場的承受力，那么隨著時間的推移，它就會丟掉市場份額，就會與時常出現的市場機會擦肩而過。最優秀的企業領導會不斷提高和改進定價、成本核算和資本運營的質量。他們不斷地重估定價機會，以確保沒有機會被浪費。他們會對成本采取嚴厲態度，不吝惜花錢支持創造價值的機會，但卻嚴格控制其他開支。他們會把資本也視為成本，將其分配給帶來正現金流量的主要活動，而從無望產生現金的領域抽出資本。

三、價值工程在會計核算方法中的運用

（一）會計核算方法為什么能運用價值工程會計核算方法有沒有功能？回答是肯定的。例如設置帳戶，其功能是為了對會計對象的具體內容進行歸類、反映和監督；復式記帳，其功能是如實完整地記錄資金運動的來龍去脈，全面反映和監督企業的經營活動；登記帳簿，其功能是對錯綜復雜的經濟業務進行科學的分類，以便取得經濟管理工作中所需的各項指標會計核算方法既然有功能，就有一個怎樣以最少代價剔除其不必要功能，充分發揮其必要功能的間題。這個問題的解決，就需要價值工程原理。

（二）價值工程在會計核算方法中的具體運用

1.什么是不必要功能。按照價值工程原理，人們考慮必要功能時往往會忽略不必要功能的產生。在會計核算方法中，不必要功能是指對實現會計核算方法合理功能不起作用的多余功能，它是會計核算方法不需要的功能或與會計核算方法要求無關的功能。必要功能和不必要功能的界限，應按不同會計核算方法的不同要求劃分，超出要求的功能水平，就是不必要功能。

2.不必要功能在會計核算方法中呈三種情況。第一種情況：無用功能是指會計核算方法中毫無目的的功能。例如有的企業沒有在產品，會計人員卻設置了在產品總分類帳戶和明細分類帳戶。這兩個帳戶就屬無用功能。第二種情況：重復功能是指為實現會計核算的某項功能，采用了相同或類以的兩種或兩種以上的方法，但只需一種方法就滿足。例如甲單位為反映與乙單位在經濟往來上的行為，在總分類帳戶中分別設置了“應收款”和“應付款”，兩個總分類帳戶項下又分別設置了以乙單位為明細的分類帳戶。其實，或在“應付款”項下，或在“應收款”項下，設乙單位明細分類帳戶就能滿足。資金占用和資金來源雙方都設，有一方則屬重復功能。第三種情況：過剩功能是指在安全性、可靠性、有效性和造型等方面采用了過高的指標，超過了標準功能水平。有家70人的水泥廠是鄉鎮企業，設備陳舊，工藝落后，連年虧損，會計室卻花了二萬元購置一套微機，因無人會用，又高聘了操作淚維修人員。其實，該廠會計核算用手工就行。這三種情況的主要區別在于：前兩種功能項目的過剩，就是多一個項目，是完全過剩；后一種是功能質量指標過剩，是在同一項目上的部分過剩，例外的也有。如在同一張記帳憑證或帳頁上的記帳符號，既有增減，旁邊又有用括號括起的借貨或收付，其中有一種記帳符號屬同一項目上的重復功能。需要指出，過剩功能有的利用得好，就不會變成多余功能而浪費。如有的企業預提費用僅一項，“預提費用”總分類帳戶就能起到明細分類帳戶的功能。

四、會計崗位上的價值工程

企業財務部門有多種崗位，如出納崗位、成本核算崗位、審核崗位、制票崗位等。會計制度要求所在崗位人員在工作權限內認真履行各自職責，如出納員對報帳和收付款，必須遵守各項收入制度、費用開支范圍和開支標準，分清資金渠道，正確出納資金；成本核算必須按照經濟核算制原則計算成本，考核資金使用效果，挖掘增收節支潛力。我把會計崗位要求會計人員履行的職責叫做崗位功能，把崗位人員領取的工資叫做崗位費用，崗位功能/崗位費用的比值就是崗位價值。如何運用價值工程原理提高崗位價值是財務部門利用人才時應考慮的問題。

目前企業通常的做法是：財務部門對新進的會計人員根據人事部門先確定的工資等級，把他們安排到一定的會計崗位。這就是說，新進的會計人員無論安排到哪個崗位，該崗位費用已事先固定，而該崗位對新會計人員適合否，該崗位功能能否正常發揮，考慮甚少。（作者單位為太原市文化廣播電視集團太原廣播電視臺）