我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)特征和提高農(nóng)業(yè)核算準(zhǔn)確性對(duì)策研究

[摘 要] 本文以我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)特征為出發(fā)點(diǎn)，分析我國(guó)現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題，包括會(huì)計(jì)核算信息缺乏真實(shí)性和農(nóng)產(chǎn)品核算資料不夠詳細(xì)等，然后深入研究我國(guó)會(huì)計(jì)核算信息失真的原因，最后提出提高我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性的對(duì)策，包括家庭農(nóng)戶會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、中小企業(yè)規(guī)模的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和以農(nóng)業(yè)為主的股份制有限公司建立的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，以期能夠?yàn)樘岣呶覈?guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性提供有益借鑒。

[關(guān)鍵詞] 農(nóng)業(yè)企業(yè)；會(huì)計(jì)特征；會(huì)計(jì)核算；對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F302.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1674-7909（2017）13-33-3

作為提供農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中起到重要的作用。我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象包括農(nóng)、林、牧、副、漁等農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過(guò)提高農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性，一方面提高了我國(guó)農(nóng)企財(cái)務(wù)管理的合理有效性，另一方面為農(nóng)企的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[1]。我國(guó)因地域遼闊，不同省份的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)：體系不統(tǒng)一，方式和內(nèi)容多樣性，周期不統(tǒng)一。因此，本文從我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)特征作為出發(fā)點(diǎn)，深入分析我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)存在的現(xiàn)狀、特征和信息失真等三方面的內(nèi)容，最后提高我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性的對(duì)策，旨在為我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性的提高提供有益借鑒。

1 我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)特性

1.1 會(huì)計(jì)主體的復(fù)雜性

我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)核算體制是根據(jù)其主體來(lái)確定的，因我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)主體具有復(fù)雜性，導(dǎo)致我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)施分散的會(huì)計(jì)核算體制。我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)包括農(nóng)、林、牧、副、漁等幾個(gè)方面，傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式無(wú)法滿足現(xiàn)有我國(guó)農(nóng)企經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要。因此，我國(guó)農(nóng)企的經(jīng)營(yíng)模式由統(tǒng)一轉(zhuǎn)變?yōu)殡p層，核算方式逐漸分化。我國(guó)農(nóng)業(yè)在會(huì)計(jì)核算中需要核算入賬項(xiàng)目，各個(gè)具體的承包經(jīng)營(yíng)單位也需要單獨(dú)核算，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和成果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，即我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系是多層次的。

1.2 成本核算受自然影響

我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容主要包括動(dòng)物、植物、水資源和其他資源等方面。成本核算的內(nèi)容是受到資源影響的，如動(dòng)物是有生命的，對(duì)其核算是依據(jù)其生長(zhǎng)、發(fā)育和繁殖等周期來(lái)進(jìn)行的，并且這一周期短則幾個(gè)月，長(zhǎng)則若干年，并且農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容易受到自然環(huán)境的影響，如降雨、空氣、氣溫和濕度等方面的影響[2]。因此，我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算的主體受自然環(huán)境影響較大。

1.3 成本核算內(nèi)容實(shí)地盤(pán)點(diǎn)較為困難

我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)呈現(xiàn)周期性和連續(xù)性特點(diǎn)，有的農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，資金占用周期較大，并且企業(yè)的周轉(zhuǎn)速度較慢。農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)時(shí)間和生產(chǎn)周期是不一致的，即農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)供銷時(shí)間是不同的，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)資金的投入量和農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)值存在不確定性，采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是難以估計(jì)產(chǎn)品價(jià)值的。

2 現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

2.1 核算信息缺乏真實(shí)性

我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息核算中信息失真是常見(jiàn)的問(wèn)題之一。我國(guó)很多農(nóng)業(yè)類上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中，部分項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與賬套不一致，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的賬齡較長(zhǎng)，3年以上應(yīng)收賬款總額占到非流動(dòng)資產(chǎn)總額的40%。上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量尚且如此，非上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量可見(jiàn)一斑。此外，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目反映的信息不夠全面，比如由自然災(zāi)害導(dǎo)致的非正常損失或者非經(jīng)常性損失在企業(yè)的利潤(rùn)表中無(wú)法體現(xiàn)，造成農(nóng)業(yè)企業(yè)核算信息缺乏真實(shí)性，導(dǎo)致利益相關(guān)者無(wú)法從農(nóng)業(yè)企業(yè)公布的財(cái)務(wù)信息中得到可靠的信息。

2.2 農(nóng)產(chǎn)品核算資料不夠詳細(xì)

我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)在成本核算過(guò)程中因沒(méi)有詳細(xì)的核算資料，無(wú)法為出具的財(cái)務(wù)報(bào)表提供準(zhǔn)確的信息。我國(guó)的農(nóng)業(yè)承包戶進(jìn)行農(nóng)場(chǎng)承包的過(guò)程中采用實(shí)物地租方式。一些小規(guī)模的國(guó)有農(nóng)場(chǎng)實(shí)行的是自主經(jīng)營(yíng)管理模式，將土地承包給農(nóng)場(chǎng)里的職工、農(nóng)場(chǎng)周圍的農(nóng)戶或者是一些外來(lái)的農(nóng)戶，讓這些職工或者農(nóng)戶根據(jù)市場(chǎng)的需要來(lái)決定農(nóng)作物的類型和種植面積。這些國(guó)企農(nóng)場(chǎng)的工作內(nèi)容主要包括：第一，與各個(gè)承包農(nóng)戶或職工簽訂承包合同；第二，向各個(gè)承包戶收取承包和管理費(fèi)用；第三，定期將統(tǒng)計(jì)報(bào)表送交上級(jí)主管部門(mén)。在這樣的經(jīng)營(yíng)管理體制下，農(nóng)戶的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本核算往往缺乏完整性，大部分農(nóng)戶沒(méi)有將生產(chǎn)前期投入的土地承包費(fèi)用、水利等基礎(chǔ)設(shè)施以及個(gè)人的勞動(dòng)價(jià)值納入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本核算范圍，而只計(jì)算除了這些前期投入以外的生產(chǎn)資料投入。此外，我國(guó)大多數(shù)農(nóng)場(chǎng)缺乏完善的會(huì)計(jì)核算制度，其會(huì)計(jì)核算信息往往只通過(guò)一些簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)報(bào)表進(jìn)行反映，使得我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料存在嚴(yán)重的不完整性。

3 會(huì)計(jì)核算信息失真原因

一是我國(guó)農(nóng)場(chǎng)采取自主經(jīng)營(yíng)管理模式，農(nóng)場(chǎng)職工或者農(nóng)戶承包土地，農(nóng)產(chǎn)品的類型或者種植的面積由承包的農(nóng)場(chǎng)職工或者農(nóng)戶決定。國(guó)企農(nóng)場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)管理工作是先與農(nóng)場(chǎng)職工或者農(nóng)戶簽訂承包合同，然后定期收取承包費(fèi)和相關(guān)的管理費(fèi)，最后國(guó)企農(nóng)場(chǎng)主收集相關(guān)信息報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表到相應(yīng)的主管部門(mén)。這樣的工作程序，使得農(nóng)業(yè)企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)信息不夠完整，財(cái)務(wù)成本核算內(nèi)容不夠健全，農(nóng)戶沒(méi)有對(duì)生產(chǎn)前期投入承包費(fèi)、水利設(shè)施和個(gè)人投入費(fèi)用計(jì)入到農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算內(nèi)，報(bào)送的財(cái)務(wù)信息報(bào)告缺乏前期投入的生產(chǎn)資料等相關(guān)費(fèi)用支出。

二是農(nóng)戶分散在我國(guó)的不同地區(qū)，數(shù)量繁多，并且會(huì)計(jì)核算的知識(shí)水平參差不齊，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很難將成本核算的內(nèi)容反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。

三是我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與自然條件關(guān)系密不可分，泥石流、地震、洪水等自然災(zāi)害是無(wú)法合理預(yù)測(cè)的，嚴(yán)重影響了我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，由于自然災(zāi)害的存在導(dǎo)致我國(guó)農(nóng)業(yè)的核算、監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)等方面的職能無(wú)法充分發(fā)揮，會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性則難以得到提高。

四是我國(guó)農(nóng)場(chǎng)采取承包的經(jīng)營(yíng)模式后，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息與承包戶和農(nóng)場(chǎng)主之間是沒(méi)有利益沖突的，他們進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)是無(wú)法產(chǎn)生自主核算動(dòng)力的，一些會(huì)計(jì)核算主體的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)甚至是自己編制出來(lái)的，無(wú)形中加劇了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)失真的問(wèn)題。

4 提高我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性的對(duì)策

通過(guò)分析我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息失真的原因，發(fā)現(xiàn)提高農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化和專業(yè)化的程度迫在眉睫。而提高我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性，需要從兩方面入手：第一，將我國(guó)的農(nóng)業(yè)企業(yè)按照生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況和生產(chǎn)條件進(jìn)行分類，可以分為大型農(nóng)業(yè)企業(yè)、中小規(guī)模農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)戶3種；第二，借鑒國(guó)外農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)我國(guó)上述3種不同規(guī)模的農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行專業(yè)化核算，有效提高我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和可靠性。

4.1 家庭農(nóng)戶會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

針對(duì)家庭農(nóng)戶建立的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較為特殊，要將農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)在農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算中著重體現(xiàn)出來(lái)。家庭農(nóng)戶不需要詳細(xì)記錄農(nóng)業(yè)活動(dòng)中的各項(xiàng)明細(xì)，只需要采用流水賬的方式來(lái)對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)中產(chǎn)生的各項(xiàng)損耗進(jìn)行記錄和反映，使農(nóng)業(yè)核算部門(mén)能夠快速、便捷地對(duì)家庭農(nóng)戶原始材料進(jìn)行收集，確保我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性、可靠性和準(zhǔn)確性。

4.2 中小企業(yè)規(guī)模的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

針對(duì)中小規(guī)模農(nóng)業(yè)企業(yè)建立的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)前很多國(guó)家已經(jīng)為中小企業(yè)執(zhí)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，比如美國(guó)、加拿大等。而且，聯(lián)合國(guó)也將今后工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，使得中小企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠在《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的約束下更具規(guī)范性。中小規(guī)模農(nóng)業(yè)企業(yè)屬于我國(guó)中小企業(yè)的一部分，但是由于當(dāng)前中小規(guī)模農(nóng)業(yè)企業(yè)的數(shù)量較少，可以借鑒和參照國(guó)外中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，選擇適用于我國(guó)中小規(guī)模農(nóng)業(yè)企業(yè)的一些會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行參照借鑒，如果中小規(guī)模農(nóng)業(yè)企業(yè)的數(shù)量發(fā)展到一定的數(shù)量之后，可以重新制定和執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》[3]。

4.3 以農(nóng)業(yè)為主的股份制有限公司建立的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

股份制公司實(shí)質(zhì)是不同的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算主體核算自身類型業(yè)務(wù)的集合。不同的子公司核算不同的業(yè)務(wù)范圍，有的子公司核算農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，有的子公司核算農(nóng)產(chǎn)品的加工，有的子公司核算農(nóng)產(chǎn)品的銷售，有的子公司核算農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)輸，有的子公司核算農(nóng)產(chǎn)品商業(yè)廣告等業(yè)務(wù)。因此，對(duì)這一類型的股份制公司的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的制定，應(yīng)依據(jù)不同子公司的實(shí)際情況來(lái)定，依據(jù)不同公司的業(yè)務(wù)核算類型制定相應(yīng)的核算準(zhǔn)則。比如對(duì)農(nóng)業(yè)相關(guān)的子公司，應(yīng)參照農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，而其他的子公司可以依據(jù)最新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。通過(guò)這樣的操作，一方面提高了農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，另一方面利益相關(guān)者可以準(zhǔn)確了解農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，以便作出決策[4]。

5 結(jié)語(yǔ)

農(nóng)業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體其他方面的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生重要的影響。其產(chǎn)生的作用主要體現(xiàn)在如下方面：農(nóng)業(yè)為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了必不可少的基本生活物資，農(nóng)業(yè)為我國(guó)的工業(yè)發(fā)展提供了豐富的原材料，農(nóng)業(yè)的先進(jìn)性將剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移到其他產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)是經(jīng)濟(jì)建設(shè)資金積累的重要來(lái)源。因此，準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算特征，積極分析我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題并找出其失真的原因，以及提高農(nóng)業(yè)企業(yè)核算準(zhǔn)確性至關(guān)重要，這樣才能推動(dòng)我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)健康發(fā)展。

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