基于企業文化視角下的內部控制有效性研究

【摘要】：隨著社會經濟的發展，企業規模的崛起、數量的壯大，相關部門也越來越重視企業的發展前景，出臺了一系列對企業的優惠政策，為了充分利用社會資源，發揮政府的功能，企業對內部控制的要求也越來越嚴格，內部控制管理制度也越來越規范。而促使內部控制管理制度的發展越來越成熟，必然少不了企業文化形成的推動。

【關鍵詞】：企業文化；內部控制；有效性研究

引言

近年來伴隨著經濟迅速發展的是我們的造假事情的新聞也滿天飛，從“奶粉事件”到現在的各種山寨版，在超市里面貨架上隨便拿一瓶水，你以為你買的是農夫山泉，仔細一看居然是農天山泉，以及這些事情后面存在的隱患，這不僅會影響一個企業的聲譽，嚴重的還會毀掉了整個企業的前途。正因為這些失敗案例的存在，引起了政府相關部門的重視，相繼出臺了《企業內部控制基本規范》及配套指引等系列文件，許多企業認識到建立內部控制的重要性。但是嚴格的內部控制能在大環境下確保企業的行為規范，并不能把公司的特色展現出來，那么如何才能使企業的道路走得越來越遠呢，一提起名字就眾人皆知呢？再來回顧一下一些企業為何歷經風雨，口碑卻依然很好，說起海底撈，大家都會異口同聲的贊揚它的服務態度絕對是讓人心服口服；順豐物流是如何走到上市這一步的，因為他們是秉持著快速、安全、準確的理念來為顧客服務，這就是他們擁有的使他們驕傲的企業文化，并將其發揚到極致。在現代企業管理理念中，許多管理者開始意識到企業文化建設與內部控制有著密切的關系，二者相互促進，相互影響。歷史以來，研究內部控制的話題層出不窮，從各種角度來寫的都有，但是企業作為內部控制的一個控制環境來講，以企業文化視角來研究現代企業內部控制的還是比較新穎。以下通過結合企業文化來淺談內部控制。

一、我國內部控制的發展歷程及現狀

說起我國內部控制的起源，早在西周時期就已經形成了，但不同的是我國社會經濟發展沒有經歷過工業革命， 因此我國古代的內部控制制度是針對統治者的政權管理設置的，在企業體制中沒有得到太多的體現，即使是這樣也還是說明了我國很早就開始重視內部控制的管理。在我國，古代內部控制是與社會經濟發展軌跡相符合的，它起源于西周，在唐朝時期得到完善，衰落于宋代。西周時就有“聽出入以要會”，意思就是錢財出入要有書面記錄依據，這就是內部牽制制度的具體體現，目的就是為了防止掌管錢財的人弄虛作假貪污公共財產。分工明確、互相考核，達到了“一毫財賦支出，數人之耳目通焉”的程度。秦有嚴密的上計制度和御史監察制度，宋有知府與通判聯署的做法。新中國成立后的企業經營主要由國家來監控，以企業為主的內部控制幾乎喪失。直到改革開放的方針確定后，才重新提出了企業內部控制的建設與健全。現代的內部控制制度主要是針對公司管理而言的，通過構建有效的決策、監督、激勵約束機制來實現有效經營、風險可控、執行合規等目標。有關企業經營的失敗、會計信息的失真、違法經營等情況在很大程度上都可以歸結為企業內部控制制度的缺失或失效，從眾人皆知的我國中航油事件、伊利事件、美國安然公司的破產到世通公司造假等等這些現象，無不與企業內部控制制度有著一定的關系。建立健全企業內部控制是當前企業急需解決的問題，同時它也是我國現代企業管理的必要手段。

二、企業文化的形成與發展現狀

在日益激烈的競爭市場中，企業為了進一步打下堅實的基礎，獲得更廣闊的生存空間，必須要練就獨特的企業特色，才能不斷的吸引人才、留住老客戶發展新客戶。許多企業創始人在企業逐漸步入正軌的時候才開始意識到企業文化的重要性，并通過一句或一段宣言來提煉企業精髓來指引他們的核心團隊，帶領他們走出瓶頸期，開拓創新，創造奇跡。但是企業文化并非就是簡單的幾個文字的概括，文字只是一種理念表達，具體表現還是靠集體每個成員的行為。有的企業非常注重廠容廠貌、員工言行舉止，會議活動、內部報刊等，可是企業員工并沒有當回事，沒有從內心真正的認同企業文化，覺得這些只是裝模作樣糊弄一下。真正的企業文化是要有內涵、有根基的，企業文化建設重在實質，不健康的企業文化，不規范的企業管理機制，一旦遇到困難，無論平時表面功夫做得多漂亮的企業也都會很快陷入危機。歷年以來，受我國傳統思想的牽絆，中國企業的品牌建設比較保守，缺乏新穎的元素，因此造成企業文化建設也缺乏獨特性，無法體現出企業自身的主題與鮮明特點。知識經濟時代，全球經濟一體化程度逐漸加深，技術、質量、服務等都不再是企業之間形成差距的關鍵因素，所以企業文化建設已經成為應對全球化競爭的需要；從長遠發展角度來看，企業文化是企業獲得持續競爭優勢的基石，面對困境，企業文化的核心價值觀能作為精神支柱，帶領企業團隊走出黑暗。

三、內部控制與企業文化之間的關系

內部控制包括五要素，包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。企業文化屬于內部環境的建設。現代公司治理的核心就是組織的內部控制，是否滿足企業的企業經營的需要、是否體現了管理層的意志并保證其指令在組織內部得到貫徹實施，企業業務行為是否符合制度規范，是內部控制體現有效運行的關鍵。

（1）內部環境。內部環境是企業實施一切內部控制、流程、控制點的土壤，是企業建設內部控制的基礎，一個企業營造了什么樣的內部環境決定了其內控工作的開展的深度。控制環境的形成不僅依靠于條條框框來約束人的行為，還與企業文化的息息相關，創造一個適合公司發展的文化氛圍有助于員工自覺規范自己的行為。

（2）風險評估。為了企業在未來市場上的可持續發展，設立風險評估環節是減少、化解、規避風險的有效途徑。及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，確保公司處于一個安全的經營環境中。

（3）控制活動。控制活動是實現企業戰略目標實現的有效保障，包括與授權、業績評價、職責分離等有關的活動，相當于是一道關卡，根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內。而企業文化貫穿于控制活動的各個環節，它像一只無形的手在潛移默化的推動著企業的各項活動的進展。

（4）信息與溝通。及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在內外部之間進行有效流轉和傳遞。員工之間的溝通，員工與領導之間的溝通，營造一個暢所欲言、輕松氛圍的企業文化，重要信息能夠及時有效的上傳下達，有利于提高執行效率。

（5）內部監督。對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，及時加以改進。也就是說某一個相對固定的控制環境下，識別出風險后，進行一系列控制措施的把控后，定期或不定期檢查控制措施的有效性并且是否達到了內控目標，因此通過監督環節使管理層更加清晰內控體系效果。

企業文化是一種企業的經營理念、經營制度，依存于企業而存在的共同價值觀念的組合；是將企業員工的思想、思維、行為進行統一和融合，使員工自身價值的體現和企業發展目標達到有機結合。并非任何企業的內部控制都是完美無缺的，當組織內控方面某一環節出現缺失或是不合時宜，此時企業文化就能夠無形的支配員工的思維和行為，提供一個相符的運營環境，折射出內控系統存在的問題，不斷的健全、改善，使其制度得到高效的貫徹執行。企業文化是基礎，內部控制是實施手段，二者結合才能夠發掘出企業員工中蘊藏的推動企業持續健康發展的強大力量，從根本上協調企業與社會、企業與部門、企業與員工之間的利益關系更加和諧，有效提升管理水平，增強企業競爭力和凝聚力，提高企業管理效率和經驗效益。

企業文化奠定內部控制的基石。例如IBM一直以來以尊重員工、提供最佳的顧客服務和追求卓越為基本價值觀為企業文化，后來又進一步確立了“成就客戶、創新為要、誠信負責”的新的經營理念。IBM的發展過程中并非一帆風順，但令他歷經波折而至今依然能在業界如雷灌耳的重要原因之一就在于其深厚的企業文化傳承，它使得在IBM公司服務的人都有一種源自內心深處的責任感、成就感和榮譽感。它既是推動IBM持續發展的動力，也是IBM實行內部控制的基礎環境。

四、如何從企業文化的角度來健全內部控制制度

內部控制與企業文化是相互補充、相互滲透、相輔相成的關系。從企業文化的角度來看，內部控制是企業文化的具體表現，既有人文因素的軟性約束，也有制度規范的剛性制約，這種“剛柔并進”的結合法，有利于應對不斷變化的市場環境。

1.培育企業特色文化。缺乏個性是當前許多企業文化建設存在的最突出的問題，切勿盲目跟風。但是，企業文化有特色，才會有吸引力，才能引起社會公眾的注意，也能給職工以親切感和認同感，起到企業文化的凝聚作用。注重塑造企業核心價值觀。核心價值觀是企業在經營過程中堅持不懈、努力使其成為全體員工的信仰，不僅是企業家身體力行并堅守的理念，還體現了企業核心團隊的精神。重點打造以主業為核心的品牌。品牌通常是指能夠給企業帶來溢價、產生增值的一種無形的資產，其載體是用以和其他競爭者的產品或勞務相區分的名稱、術語、象征、記號或者設計及其組合。企業產品或勞務的品牌與企業的整體形象聯系在一起，是企業的“臉面”或“標識”。

2.堅持以人為本的經營理念，增強內部控制的能動性。“以人為本”是企業文化建設應當信守的重要原則。企業要在企業文化建設過程中牢固樹立以人為本的思想，堅持全心全意依靠全體員工辦企業的方針，尊重勞動、尊重知識、尊重人才、尊重創造，企業主要負責人應當站在促進企業長遠發展的戰略高度重視企業文化建設，切實履行第一責任人的職責，對企業文化建設進行系統思考，出思想、謀思路、定對策，確定本企業文化建設的目標和內容，提出正確的經營管理理念，增強內部控制的能動性。

3.定期舉辦信息交流與溝通會，營造良好的企業文化氛圍，增強內部控制的有效性。企業還應當適時舉辦工作交流和文體活動，豐富職工的業余文化生活；積極組織勞動競賽和運動會，認真開展幫扶幫困、節日送溫暖等系列活動，通過這些活動來激發員工參與企業管理的熱情，培養員工健康向上的心態，營造以人為本、拼搏進取的企業文化氛圍，創造寬松和諧的工作環境，調動員工的積極性、主動性和團隊精神，調動員工的積極自覺性，增強內部控制實施的有效性。

五、小結

良好的企業文化， 以員工對企業價值觀的高度認同為前提，建立內部控制體系，強化內部控制，有利于整合、優化企業資源，增強企業凝聚力，提高企業內部控制的有效性。提到企業文化，就不能不提它的基本價值觀和基本經營理念，因為它們既是公司的深厚根基，也代表了它的氣質、風范和追求卓越的遠大理想。 企業是各個部門之間協調運轉的機器，因此，它的內部控制體系也是與其嚴謹的整體架構密切相關的。深厚的企業文化；高效的財務、審計、風險控制機構和業務精深的專業人員以及審計與業務流程深度結合的模式是其內部控制系統發揮作用的重要基礎。

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作者簡介：何秀娜（1993.11—），女，漢族，廣西桂林人，西南民族大學碩士研究生，研究方向：會計與稅務管理。

基金項目：西南民族大學2017年度中央高校基本科研業務費專項資金資助項目（Supported by the Fundamental Research Funds for the Central Universities，Southwest University for Nationalities）.項目編號：2017ZYXS75.