內(nèi)部審計對外部審計費用影響中外文獻(xiàn)對比

摘要：《The Effect of Internal Audit Function Quality and Audit Contribution to External Audit on Audit Fees》這是一篇《國際審計雜志》上2015年19期的一篇文章。文章運用實證方法探究了IAF（內(nèi)部審計職能）和審計費用的關(guān)系，以及IAFQ（內(nèi)部審計職能質(zhì)量）對這一關(guān)系的影響。文章的關(guān)鍵詞有三個：內(nèi)部審計、公司治理、審計費用。第一個和第三個在通篇都有體現(xiàn)，而第二個很少提及，就此作者是這么解釋的：由于內(nèi)部控制質(zhì)量不容易觀察，因此用IAF作為內(nèi)部控制的代理。并且我們知道內(nèi)部控制是公司治理非常重要的一個部分。除此之外，文章得出的結(jié)論：“公司，審計委員會和董事會的管理可以考慮探索提高IAF的質(zhì)量的方法，因為更高質(zhì)量的IAF可以增強注冊會計師的依賴程度，從而節(jié)省成本”也對提高公司治理效率有很大的幫助。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計費

一、 理論基礎(chǔ)

（一）高質(zhì)量的IAF將引起注冊會計師更多地依賴這種職能，通過減少注冊會計師進(jìn)行的實質(zhì)性測試工作并導(dǎo)致較低的審計費用。

（二）內(nèi)部審計和外部審計的關(guān)系

通篇圍繞內(nèi)部審計和外部審計的替代觀和補充觀這兩個競爭觀點做出假設(shè)或得出結(jié)論。

1.替代觀：內(nèi)部控制的增加將降低審計費用，因為一種治理機制將取代另一種治理機制，即內(nèi)部控制預(yù)計會減少外部審計監(jiān)督工作。

2.補充觀：內(nèi)部審計職能的出現(xiàn)表明公司更加堅定地強化公司治理和為更高質(zhì)量的外部審計支付更多的意愿

（三）更高質(zhì)量的IAF更有可能積極參與和其他治理機制（董事會、審計委員會和管理層）的互動。這樣的互動會導(dǎo)致更多的審查和報告，需要注冊會計師花費更多的時間和精力來審查這些報告，從而導(dǎo)致審計費用的增加。

作者也據(jù)此設(shè)計了假設(shè)一：具有較高質(zhì)量內(nèi)部審計職能的公司更有可能支付更高的外部審計費用。

（四）注冊會計師對IAF的依賴隨著功能的質(zhì)量和成本節(jié)約的機會的增長而增加，這表明IAF的質(zhì)量被認(rèn)為對審計費用產(chǎn)生了負(fù)面影響。注冊會計師在對客戶IAF質(zhì)量評估較高時，更愿意依靠IAF或使用內(nèi)部審計師作為助理。這是因為依靠IAF工作的決定受到注冊會計師對控制和風(fēng)險評估的評估的影響。

以此為基礎(chǔ)，作者推出了假設(shè)二：IAF對外部審計貢獻(xiàn)較高的公司更有可能支付較低的外部審計費用。

而假設(shè)三：注冊會計師更有可能更多地依賴具有較高質(zhì)量IAF的公司，從而降低外部審計費用。假設(shè)三是假設(shè)二的衍生假設(shè)。進(jìn)一步說明了，高質(zhì)量的IAFQ對IAF和審計費用的這一關(guān)系是有加強作用的。

（五）從特定質(zhì)量部分得出的總體內(nèi)部審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)可能是對內(nèi)部審計質(zhì)量的更為精確的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

因此，我們不僅依賴注冊會計師對IAFQ的評估，也構(gòu)建了評估IAFQ的綜合測度作為評估IAFQ的額外的測試。

二、 現(xiàn)實意義

（一）有助于理解治理機制的效果，特別是內(nèi)部審計的作用和實踐。

（二）有助于緩解企業(yè)面臨的逐步增加的內(nèi)部治理壓力，提高注冊會計師審計的成本效率。

（三）IAF和IAFQ對于審計費用的影響。

（四）以往的研究IAF的質(zhì)量評估依賴內(nèi)部審計師，而本文基于注冊會計師，相較以往更加客觀。

（五）完善了以往IAF對注冊會計師審計貢獻(xiàn)的關(guān)鍵決定因素的研究。

（六）本文的研究提供了IAFQ在相對較少規(guī)定的環(huán)境中對審計費用的重要性的證據(jù)，并補充了IAF在新興市場和發(fā)達(dá)市場的比較。

（七）“注冊會計師對IAF的依賴和審計費用之間存在顯著的負(fù)相關(guān)”IAFQ對這種關(guān)系的調(diào)節(jié)作用。為監(jiān)管機構(gòu)提供了進(jìn)一步的證據(jù)，以促進(jìn)內(nèi)部審計和注冊會計師審計之間的協(xié)同關(guān)系。

三、 中國的研究現(xiàn)狀

（一）王守海，楊亞軍（2009）以內(nèi)部審計師的客觀性和專業(yè)勝任能力以及內(nèi)部審計師為財務(wù)報表提供的幫助為尺來度量內(nèi)部審計的質(zhì)量；以高管層持股、董事長與總經(jīng)理兩職設(shè)置情況以及審計委員會效率等幾個控制變量來控制公司治理對審計費用的影響。

需要說明的是，內(nèi)部審計部門規(guī)模越大，才會有更多的內(nèi)部審計人員直接為外部審計提供幫助，進(jìn)而減少外部審計的范圍和有關(guān)程序；內(nèi)部審計部門規(guī)模越大，部門經(jīng)費預(yù)算越高，則內(nèi)部審計工作質(zhì)量越高。因此作者以內(nèi)部審計部門規(guī)模（內(nèi)部審計部門人數(shù)）作為內(nèi)部審計師對外部審計提供的直接和間接的幫助的代理。

得出結(jié)論：內(nèi)部審計質(zhì)量的替代變量與審計費用之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。內(nèi)部審計質(zhì)量是審計費用的一個重要的決定變量，在其他條件不變的情況下，內(nèi)部審計質(zhì)量越高，則審計費用越低。

（二）謝志華，陶玉俠（2015）分別做了4個假設(shè)：1.內(nèi)部審計的組織地位與外部審計費用負(fù)相關(guān)。2.內(nèi)部審計的規(guī)模與外部審計費用負(fù)相關(guān)。3.內(nèi)部審計的職責(zé)范圍與外部審計費用負(fù)相關(guān)。4.內(nèi)部審計的規(guī)章制度與外部審計費用負(fù)相關(guān)。

設(shè)計外部審計費用模型中的影響因素有：內(nèi)部審計質(zhì)量、期末總資產(chǎn)、存貨喝應(yīng)收賬款之和占期末總資產(chǎn)的比率、擁有控股子公司的數(shù)量、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、上市時間、聘用的事務(wù)所是否為前十大、是否陷入財務(wù)困境、當(dāng)期是否得到非標(biāo)意見、審計委員會效果、董事長與總經(jīng)理是否兩職分離、高管層持股比例、年度和行業(yè)控制變量。

得出結(jié)論：假設(shè)1—3都得以驗證，均是顯著負(fù)相關(guān)；假設(shè)4雖然呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)，但是并不顯著。

（三）劉國常，郭慧（2008）則指出，內(nèi)外審都是公司治理中的監(jiān)督約束機制，兩者互為替代或補充的關(guān)系。但是我國上市公司內(nèi)部審計的發(fā)展與國外相比還處于初期發(fā)展階段。從目前的情況來看，內(nèi)外部審計之間的有效溝通渠道尚未建立完全，內(nèi)部審計工作對于外部審計的利用率仍偏低。因此，如此現(xiàn)狀下，我國的內(nèi)外審關(guān)系應(yīng)該是互為補充的關(guān)系。

基于補充觀，作者得出內(nèi)審人數(shù)喝外部審計費用顯著正相關(guān)。

（四）傅蕾（2013）認(rèn)為，不論是就外部審計還是企業(yè)管理者而言，利用內(nèi)部審計工作都可以節(jié)約信息成本，進(jìn)而提高外部審計的效率，最終反映在對審計費用的減少上。內(nèi)外審產(chǎn)生的決定性因素是審計能夠降低代理成本。而以降低代理成本為目的，外部審計就產(chǎn)生了利用內(nèi)部審計工作的動機。

得出結(jié)論：內(nèi)部審計人員占全體員工的比例與外部審計費用負(fù)相關(guān)；如果內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人擁有公司股權(quán)，那么外部審計師則認(rèn)為內(nèi)審負(fù)責(zé)人可能為了獲取與級企業(yè)經(jīng)營情況掛鉤的股利兒喪失工作的獨立性。針對這一部分的風(fēng)險，外部審計將收取較高的審計費用。

四、相同與不同

由于我國針對內(nèi)部審計職能和外部審計費用的研究方面的文獻(xiàn)并不多，最近的一篇也就是2015年謝志華，陶玉俠《內(nèi)部審計質(zhì)量及其特征因素對外部審計費用的影響——來自深市主板的經(jīng)驗證據(jù)》。翻閱多篇文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)內(nèi)部審計職能和外部審計費用的關(guān)系探討，大多都認(rèn)為他們存在顯著的負(fù)相關(guān)，剩余的少部分學(xué)者認(rèn)為基于補充觀，他們存在顯著的正相關(guān)。并沒有一篇文獻(xiàn)，像《內(nèi)部審計職能質(zhì)量和內(nèi)部審計對外部審計的貢獻(xiàn)對審計費用的影響》這樣將內(nèi)外審的關(guān)系一分為二為替代和補充觀，并全面探究二者的關(guān)系。

再者，國內(nèi)文獻(xiàn)趨向于將內(nèi)部審計職能和內(nèi)部審計職能質(zhì)量相混淆。要么研究內(nèi)部審計和審計費用的關(guān)系，要么以內(nèi)部審計師的客觀性和專業(yè)勝任能力以及內(nèi)部審計師為財務(wù)報表提供的幫助等為代理研究內(nèi)部審計質(zhì)量和外部審計費用的關(guān)系。并沒有深入到內(nèi)部審計質(zhì)量之于內(nèi)部審計職能和審計費用的關(guān)系是有加強作用這一深度。

參考文獻(xiàn)：

[1]王守海，楊亞軍.內(nèi)部審計質(zhì)量與審計費用研究——基于中國上市公司的數(shù)據(jù)[J].審計研究，2009，（5）：65-73.

[2]謝志華，陶玉俠.內(nèi)部審計質(zhì)量及其特征因素對外部審計費用的影響——來自深市主板的經(jīng)驗證據(jù)[J].東南大學(xué)學(xué)報，2015，（5）：77-84.

[3]劉國常，郭慧.內(nèi)部審計特征的影響因素及其效果研究——來自中國中小企業(yè)板塊的證據(jù)[J].審計研究，2008，（2）：86-91.

[4]傅蕾，內(nèi)部審計特征與外部審計費用——基于深證中小板上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[M].2013，（10）.

作者簡介：

宋心（1993-），女，漢族，江蘇連云港人，學(xué)生，審計專碩在讀，學(xué)校安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院16級審計專碩。