“營改增”對(duì)金融行業(yè)經(jīng)營管理的影響研究

摘 要：金融業(yè)涉及銀行，保險(xiǎn)，證券等行業(yè)，業(yè)務(wù)范圍廣且復(fù)雜，稅制改革前，金融機(jī)構(gòu)既要承擔(dān)外部貨物和勞務(wù)所發(fā)生的增值稅，又要承受以包含成本和費(fèi)用的營業(yè)額為基礎(chǔ)計(jì)算的營業(yè)稅，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，營改增后統(tǒng)一繳納增值稅。本文對(duì)營改增對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行簡要分析，并提出建議和解決措施，以期能夠?qū)鹑跇I(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有一定意義。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；金融業(yè)；業(yè)績

一、研究背景

金融業(yè)是營業(yè)稅的主要稅源，稅收本該與國民經(jīng)濟(jì)增速大致相當(dāng)。但據(jù)統(tǒng)計(jì)，稅收的增速達(dá)到了國民經(jīng)濟(jì)增速的兩倍，每年的增長率超過20%，若繼續(xù)采用增值稅和營業(yè)稅相結(jié)合的稅制結(jié)構(gòu)，必將影響我國企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，因而營改增是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，由于自身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，而且國際上沒有足夠的改革經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，因而成為“營改增”中最難的關(guān)卡。在營業(yè)稅和增值稅并行的稅制下，切斷了增值稅抵扣鏈條，不利于金融業(yè)的健康發(fā)展。而營改增后核算內(nèi)容與方式都變得復(fù)雜，給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來了很大影響。

二、我國金融業(yè)“營改增”的現(xiàn)狀

（一）稅收鏈條斷裂，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重

在營改增前，幾乎所有的金融業(yè)務(wù)都繳納營業(yè)稅，因而一方面金融機(jī)構(gòu)購買商品和服務(wù)時(shí)成為了增值稅和營業(yè)稅的最終負(fù)擔(dān)者，抵扣鏈條在制造業(yè)和金融服務(wù)業(yè)間的斷裂加重了金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面在絕大部分業(yè)務(wù)上，金融企業(yè)賣出產(chǎn)品和提供服務(wù)時(shí)，不允許扣除前面環(huán)節(jié)所發(fā)生的稅費(fèi)。

（二）稅負(fù)過重影響金融市場國際接軌

金融業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，金融業(yè)的流轉(zhuǎn)稅包括營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、印花稅，綜合在內(nèi)后，金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅綜合率超過了5.5%，在國內(nèi)來看，要遠(yuǎn)高于建筑安裝、郵電通信等行業(yè)3%的營業(yè)稅稅率，另一方面在國外，大多數(shù)國家對(duì)金融服務(wù)業(yè)都施行免稅或增值稅的征稅方式，國外金融機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于國內(nèi)金融業(yè)，營業(yè)稅制結(jié)構(gòu)下，過高的稅收負(fù)擔(dān)極大的阻礙了我國金融業(yè)與國際市場的接軌。

（三）內(nèi)部稅負(fù)失衡限制金融業(yè)務(wù)發(fā)展

在現(xiàn)行的營業(yè)稅制下，金融機(jī)構(gòu)貸款給社會(huì)團(tuán)體和自然人，對(duì)取得的利息收入要按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，而通過同業(yè)拆借、債券以及在非金融機(jī)構(gòu)存款獲得的利息收入?yún)s享有稅收優(yōu)惠政策，不需要繳納營業(yè)稅。這種政策形式下，金融機(jī)構(gòu)出于避稅的考慮，勢必更多的通過同業(yè)拆借獲得利息收入，而減少對(duì)社會(huì)團(tuán)體和自然人的貸款。營業(yè)稅計(jì)稅范圍的不合理及內(nèi)部稅負(fù)的差異性在一定層面上降低了金融業(yè)資金運(yùn)用的效率，阻礙了行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。鑒于以上諸多原因，金融業(yè)“營改增”已是我國稅制改革的必然趨勢。

三、營改增對(duì)金融業(yè)的影響

（一）會(huì)計(jì)核算

營業(yè)稅和增值稅雖然同屬與流轉(zhuǎn)稅，但是兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，在會(huì)計(jì)記錄上也是差別很大。營業(yè)稅制下，企業(yè)只需要設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅這一個(gè)二級(jí)科目，營業(yè)稅根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額進(jìn)行核算，只需要在營業(yè)稅計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)通過應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅和營業(yè)稅金及附加兩個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算登記，營改增之后，會(huì)計(jì)核算范圍變得更加廣泛，核算科目也大幅增加，核算方式也變得更為復(fù)雜，購進(jìn)時(shí)所交的增值稅登記在進(jìn)項(xiàng)稅額這個(gè)專欄內(nèi)核算，出售時(shí)登記在銷項(xiàng)稅額專欄，存貨發(fā)生毀損不能抵扣時(shí)，還要在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一欄中進(jìn)行登記，會(huì)計(jì)登記工作較營改增以前變得更為復(fù)雜，工作量大幅增加。

（二）產(chǎn)品定價(jià)

金融業(yè)營改增后，征稅范圍有了顯著不同，這些變化直接對(duì)公司產(chǎn)品的定價(jià)造成影響。比如在原來營業(yè)稅制下，金融機(jī)構(gòu)間的同業(yè)拆借資金產(chǎn)生的利息是免征營業(yè)稅的，在增值稅制下，這部分利息收入需要繳納增值稅，而依照規(guī)定，只有金融同業(yè)拆借業(yè)務(wù)中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，貸款產(chǎn)生的利息收入不能抵扣，這顯然提高了融資成本，資金出借方為了保證利潤，必然要將所繳納的增值稅轉(zhuǎn)嫁給資金的融入方，同業(yè)資金的利率較之前勢必會(huì)有提高。資金的融入方為了保證自己的收益，又要提高理財(cái)產(chǎn)品的價(jià)格，而各類理財(cái)產(chǎn)品，譬如買入基金的客戶大部分不是增值稅一般納稅人，無法進(jìn)行增值稅抵扣，理財(cái)產(chǎn)品價(jià)格的提高勢必?cái)D占了客戶原有的利潤空間，很有可能使客戶轉(zhuǎn)為購買其他機(jī)構(gòu)的理財(cái)產(chǎn)品。

（三）企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)

營改增后，金融企業(yè)需要適應(yīng)增值稅的管理要求，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。原來大而全的內(nèi)部組織在營改增后面臨是否保留或外包的選擇。由于歷史原因，機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織和服務(wù)大而全，金融機(jī)構(gòu)不單單要設(shè)計(jì)提供金融產(chǎn)品，所使用IT產(chǎn)品的采購以及安保、食宿等后勤保障業(yè)務(wù)，人力資源管理等幾乎都需要由機(jī)構(gòu)自身承擔(dān)，由于這些服務(wù)不少并沒有交易對(duì)手方，因此營改增后，這些業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本并不能進(jìn)行抵扣，這勢必會(huì)給機(jī)構(gòu)帶來沉重的負(fù)擔(dān)，這些服務(wù)耗費(fèi)了機(jī)構(gòu)大量的人力物力財(cái)力，卻沒有增值稅的抵稅效益，將對(duì)金融機(jī)構(gòu)的核心競爭業(yè)務(wù)比如各種理財(cái)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)帶來不利影響，弱化核心競爭力。

（四）企業(yè)采購

在營業(yè)稅制下，銀行、證券公司以及保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)采購電子設(shè)備、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)在選擇供應(yīng)商時(shí)主要依據(jù)是價(jià)格。而營改增后，供貨商資質(zhì)的不同，采購和結(jié)算方式的差異都會(huì)對(duì)采購機(jī)構(gòu)的稅負(fù)產(chǎn)生影響。例如，營改增后供貨商為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人會(huì)影響采購企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而影響企業(yè)的稅負(fù)水平。通常情況下，營改增會(huì)促使企業(yè)更多的選擇從具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的供貨商處購進(jìn)產(chǎn)品和服務(wù)從而獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣利益。

四、針對(duì)營改增產(chǎn)生問題的措施

（一）業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)

鑒于營改增后增值稅核算變得更為復(fù)雜，會(huì)計(jì)科目較營業(yè)稅有較大區(qū)別，相關(guān)的財(cái)會(huì)人員對(duì)于增值稅業(yè)務(wù)比較陌生，在這種情況下，企業(yè)可以聘請其他增值稅應(yīng)稅行業(yè)的有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬測試，還可以以知識(shí)競賽的形式設(shè)置獎(jiǎng)品頒發(fā)獎(jiǎng)狀以此來調(diào)動(dòng)員工學(xué)習(xí)的積極性。通過這種方式來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)部門在營改增變革下的平穩(wěn)過渡。

（二）提升業(yè)務(wù)重新定價(jià)能力

金融機(jī)構(gòu)的客戶大多為個(gè)人，如果金融機(jī)構(gòu)不對(duì)提供的服務(wù)重新定價(jià)，金融機(jī)構(gòu)將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁到個(gè)人身上會(huì)導(dǎo)致個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)大幅增加。但是現(xiàn)如今金融行業(yè)競爭激烈，個(gè)人客戶極易由于產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格的微小變動(dòng)而轉(zhuǎn)向其他金融機(jī)構(gòu)，而客戶為企業(yè)或機(jī)構(gòu)時(shí)，由于這類客戶通常具備一般納稅人資格，增值稅可以抵扣，因此，在面對(duì)這類客戶時(shí)，金融機(jī)構(gòu)具備與之議價(jià)的能力。在當(dāng)前“營改增”的大環(huán)境下，金融機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)對(duì)客戶的分類管理，對(duì)企業(yè)或機(jī)構(gòu)和個(gè)人客戶采用不同的定價(jià)策略，提升差異化定價(jià)能力，盡快建立一套完整的定價(jià)機(jī)制。

（三）促進(jìn)業(yè)務(wù)外包

在金融業(yè)目前的組織架構(gòu)下，金融機(jī)構(gòu)在諸多方面的業(yè)務(wù)開支并不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。比如信息系統(tǒng)的開發(fā)成本、后勤保障成本、產(chǎn)品推廣營銷成本等，由于這些開支是提供給自身使用的，并無交易的對(duì)手方或者交易對(duì)手方不具備增值稅一般納稅人資質(zhì)，使得金融機(jī)構(gòu)無法對(duì)這些成本支出中繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，因而增加了金融業(yè)的稅負(fù)，不利于專業(yè)化的分工以及核心業(yè)務(wù)的深化發(fā)展。因此，金融機(jī)構(gòu)要想獲得更多營改增帶來的利益，需要對(duì)自身的組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，將更多的可外包業(yè)務(wù)分派出去，用外部購買的方式取代內(nèi)部服務(wù)，這樣一來，就將之前無法進(jìn)行增值稅抵扣的人力成本、營銷成本，系統(tǒng)開發(fā)成本等轉(zhuǎn)化為了可抵扣成本，不僅內(nèi)部成本的支出減少了，還可以獲得更多的增值稅抵扣利益，從而便于金融機(jī)構(gòu)集中人力和物力對(duì)于金融產(chǎn)品進(jìn)行研發(fā)和創(chuàng)新，增強(qiáng)核心業(yè)務(wù)的競爭力。

（四）完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

營改增給金融行業(yè)稅負(fù)帶來的影響主要有兩方面，一是由于增值稅稅率高于營業(yè)稅稅率而產(chǎn)生的稅率提高導(dǎo)致的增稅效應(yīng)，二是由增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣帶來的減稅效應(yīng)。在金融服務(wù)業(yè)增值稅稅率給定6%的情況下，能否充分利用增值稅的減稅效應(yīng)決定了金融機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)的高低。因此要充分利用增值稅的減稅效應(yīng)就要不斷對(duì)金融業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，進(jìn)而使增值稅抵扣鏈條更為完整，而可抵扣的增值稅越多，增值稅的減稅效應(yīng)也就更為顯著，整體稅收負(fù)擔(dān)也就更低。因而從金融產(chǎn)業(yè)本身下手，才是減輕稅負(fù)最直接和行之有效的方法。

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作者簡介：

金宏亮（1995—），男，漢族，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，2017級(jí)碩士研究生.