從資產(chǎn)清查實務工作中透視高校往來款項的管理問題

摘 要：2016年，國家開展全國范圍內(nèi)的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)核實工作，高校財務部門主要負責往來款項的清理，清查中發(fā)現(xiàn)往來款項存在管理不規(guī)范、信息化建設(shè)不到位、歷史遺留問題未能及時有效解決等普遍問題，本文通過分析問題產(chǎn)生的原因，提出解決策略和管理建議。

關(guān)鍵字：高校；資產(chǎn)清查；往來款項

一、資產(chǎn)清查實務工作的背景和現(xiàn)實意義

2016年，根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第36號）和2016年3月1日起施行的《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法》，國家開展全國范圍內(nèi)資產(chǎn)核實工作。自2007年開展的全國范圍內(nèi)的資產(chǎn)清查工作，已歷時十年。資產(chǎn)清查工作的目的是加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，規(guī)范行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實工作，真實反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)及財務狀況，保障行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的安全完整。“行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查”，是指各級政府及其財政部門、主管部門和行政事業(yè)單位，根據(jù)專項工作要求或者特定經(jīng)濟行為需要，按照規(guī)定的政策、工作程序和方法，對行政事業(yè)單位進行賬務清理、財產(chǎn)清查，依法認定各項資產(chǎn)損溢和資金掛賬，真實反映行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)占有使用狀況的工作[1]。

基于內(nèi)控管理的規(guī)范性，資產(chǎn)清查工作，由資產(chǎn)管理部門牽頭，財務部門和其他實物使用部門配合，具體分工為資產(chǎn)管理部門負責實物資產(chǎn)，財務部門負責往來款項、長期投資等。其中，往來款項包括應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款、代管款項，預付賬款和預收賬款在高校往來款中核算較少，本文主要討論應收賬款和應付賬款。

二、往來款項在資產(chǎn)清產(chǎn)實務工作中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）應收賬款的管理面臨積重難返的困境。

1.附屬單位科研經(jīng)費借款監(jiān)管困難。附屬單位的科研經(jīng)費，因辦公距離較遠使用不便，故將科研經(jīng)費借出使用，學校很難監(jiān)督管理，催款效果不佳。

2.個人借款管理不嚴。一是職工個人借款屢催不還。職工借款事由隨意，

以辦理公務無力墊支款項為由，大量借支現(xiàn)金，或是時間久忘記報銷，或是遺失單據(jù)無法報銷，或是人員變動工作交接不清，導致借款不能及時歸還等。二是學生借款難以追溯，不同時期學校對學生管理方式不同，如沒有學生醫(yī)保期間，學校允許學生借住院醫(yī)療費，但有些學生因家庭原因無力償還，有些學生因畢業(yè)失聯(lián)無法催款，學校沒有相應措失跟蹤催還，最終無法追還形成壞賬等。

3.基建借款的核算流程和手續(xù)不明確。從2013年末開始，根據(jù)財政要求，學校基建賬不再單獨核算，須并入事業(yè)賬，由于核算流程未理清，當時只是簡單的合并了賬務余額，虛增了債權(quán)。

（二）應付賬款的管理面臨積壓成疾的難題。

高校的應付賬款主要包括其他應付款、代管款項和應付銀行存款，具體核算內(nèi)容見表1、2。

應付銀行存款主要是“網(wǎng)銀支付”背景下，通過其進行過渡，匯總后集中支付給報銷的公司和個人。

1.其他應付款存在的問題

暫存款轉(zhuǎn)收入后有余額，形成應付款掛賬。

隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的迅猛發(fā)展，學費的收取方式已經(jīng)由傳統(tǒng)的窗口收取現(xiàn)金，

在銀行批量代扣，逐步改為網(wǎng)上銀行收費。后兩者收費方式，為保證銀行存款對賬工作減少未達賬項，就需要通過暫存款來過渡核算。收入會計按照銀行回單明細，打印發(fā)票，并從暫存款轉(zhuǎn)出。這一過程一般不會產(chǎn)生應付款的留存。

學生助學貸款、留學生學費、定單定向生學費以及成教學生學費的共性問題是，從暫存款轉(zhuǎn)出時，財務部門不能獨立完成，需要其他職能部門提供明細數(shù)據(jù)信息。按照職能部門提供的明細轉(zhuǎn)出暫存款后，有時會存在差額，難以找出差額存在的原因，隨著時間的推移，就會結(jié)存下來，既未及時轉(zhuǎn)入收入，也未及時退回源頭，最后變成無人問津的問題在應付款中反映。

質(zhì)量保修金和出國保證金未及時清退，形成應付款掛賬。

質(zhì)量保修金在保修期限屆滿后因各種原因不及時清退，如供應商沒有及時辦理清退手續(xù)，供應商質(zhì)保金發(fā)票遺失，供應商沒有在保修期內(nèi)履約售后，供應商和高校之間合同存在糾紛等等原因，導致應付款長期滯留，形成掛賬。公派出國人員未按照公派出國留學管理規(guī)定及留學協(xié)議書約定，多年逾期未歸，人事部門已經(jīng)解除其事業(yè)人員編制后，外事管理部門沒有及時提出對上述人員的出國保證金處理意見，形成應付款掛賬。

歷年結(jié)存應付賬款和其他暫存款無人認領(lǐng)及處理，形成應付款掛賬。

歷年結(jié)存應付賬款，是此次清查工作的一個“痛點”，時間跨度較大，經(jīng)濟事項不明確，經(jīng)辦人離職、調(diào)動、退休或死亡給清查應付款項帶來很大障礙。其他暫存反映高校收到的無人認領(lǐng)，暫時無法確認核算方式，以及僅僅是收付“過一下賬”的款項。歷年留存在其他暫存里應付款，都是些“疑難雜癥”，財務部門很難核實和處理。

基建賬和事業(yè)賬并賬不清，基建應付款虛高。

基建應付款是在事業(yè)賬和基建賬并賬中形成的，由于兩者核算方式不同，并賬流程不清晰，為完成當年并賬工作，只能簡單合并余額在基建應付款中反映。

2.代管款項存在的問題

部門經(jīng)費代管和其他代管經(jīng)費，是代管核算一項具體工作分配的資金，有時工作已經(jīng)完成，資金還沒有使用完，使用部門完成工作任務，就不關(guān)注資金的結(jié)余情況了，有些經(jīng)費都已經(jīng)閑置十幾年了，使用部門也沒有提出結(jié)余經(jīng)費的使用意見。

代扣款項代管經(jīng)費是逐月代扣，繳費是月、季度、半年或全年集中匯繳，如果不及時核對和計算，就會在當年代管經(jīng)費中出現(xiàn)余額，不及時清理，就會滯留在代管款項。

歷年結(jié)存代管的形成主要是由歷史原因造成的，如歷次國家會計核算變更，高校之間合并產(chǎn)生的并賬業(yè)務，更換財務軟件等滾存的代管款項。牽扯年限之久遠，事項之復雜，著實耗費人力物力，令人頭痛。

3.應付銀行存款存在的問題

隨著高校會計核算信息化的要求不斷提高，財務部門本身需要提供更加方便快捷的服務，借助網(wǎng)上銀行支付渠道，拓展使用“無現(xiàn)金報賬系統(tǒng)”，在這樣的背景下“應付銀行存款”應運而生。年底有余額反映，是因為報銷人提供支付信息有誤，導致網(wǎng)銀付款失敗，在當年內(nèi)未辦理變更重新發(fā)放的手續(xù)，只能在應付銀行存款中滯留。

三、往來款項問題的原因分析

（一）往來款管理制度不健全，沒有制約力。

往來款涉及的經(jīng)辦人和使用部門，缺乏責任意識，或是完成工作后忘記銷賬，或是工作受阻無法繼續(xù)后不想辦法、不匯報拖延事情，或是調(diào)離崗位或退休后對工作沒有交接等，這些忘、等、拖不作為的工作態(tài)度，再加上沒有制度約束，導致往來款長期掛賬。監(jiān)管部門沒有明確的管理方法、執(zhí)行細則和懲治辦法，在處理往來款長期滯留的問題時無據(jù)可依，長此以往，往來款項越累越多，形成呆賬和壞賬的風險劇增。

（二）會計政策變更和學校管理方式轉(zhuǎn)變，賬務處理不到位。

隨著整個國家經(jīng)濟的不斷發(fā)展，整個社會對高校的辦學要求越來越高，高校會計政策變更與時俱進，高校管理方式也在不斷轉(zhuǎn)變，因?qū)W校機構(gòu)變動、兩校合并等多次并賬，每次并賬都未經(jīng)過專門審計和完全查清楚所有往來款項的賬務和經(jīng)濟事項情況，只是簡單的合并賬務余額，逐漸變成歷史遺留問題。從清查工作來看，有些是“賬清，事清”，有些是“賬清，事不清”，有些是“賬不清，事不清”，這些“疑難雜癥”存在“新人不理舊賬”的普遍現(xiàn)象，不能輕易做出處理決議，只能“遺留”下去，會給今后的往來款的管理帶來阻礙和困難。

（三）事業(yè)單位會計核算與基建財務核算存在差異，并賬核算不清。

在合并基建賬務時，基建的預付工程款合并入“在建工程”中，并未準確反映債權(quán)債務事項。學校賬戶與基建賬戶之間有很多往來墊支的款項，學校事業(yè)賬合并基建賬的“其他應收款”和“其他應付款”時，雙方的往來款項核算混淆不清，導致并賬后學校事業(yè)賬資產(chǎn)和負債的虛增。

（四）在日常管理工作中，對往來款項的重視不足，管理不到位。

往來款項是高校資產(chǎn)和負債的重要組成部門，對學校整體發(fā)展的決策定位、科學發(fā)展都有很大的影響。在日常的財務管理工作中，沒有將清理往來款作為常規(guī)的工作內(nèi)容，定期進行自我清查，及時公示，定期出具往來款財務報告，及時提出管理意見和整改措施。對于長期滯留的應付賬款，財務部門和使用部門沒有提出有效處理意見和建議，沒有明確后續(xù)追蹤和問責部門，沒有明確的獎懲機制。當資產(chǎn)清查工作開展時，清理工作很被動，任務重、壓力大。

（五）過程管理不完善，沒有形成規(guī)范的流程管理。

制度的管理不僅要有結(jié)果的管理，還要有過程的監(jiān)督。未將往來款的管理

按照資金節(jié)點劃分過程，如借款、還款、逾期不還、催款、長期不用等，細致分類，每一個過程的具體管理缺失，管理流程不規(guī)范，管理措施不健全。

四、解決策略和管理建議

往來款的管理工作是一項系統(tǒng)工程，需要財務部門、管理部門統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，通力配合，共同做好核算、監(jiān)管和使用的基礎(chǔ)工作，將往來款項管理工作做細做實做小，真實反映高校的資產(chǎn)情況，為高校的財務管理和科學決策提供有效信息。

（一）學校頂層高度重視，統(tǒng)一思想，逐層推進。

學校頂層高度重視，成立專門的領(lǐng)導工作小組，資產(chǎn)、財務、審計、紀委等職能管理部門形成聯(lián)合工作機制，資產(chǎn)部門定期組織學校層面的自我清查，財務部門負責基礎(chǔ)的清查和統(tǒng)計工作，審計部門負責監(jiān)督檢查，紀委負責對不作為行為進行問責，自上而下的推進，形成“以上率下”的統(tǒng)一局面。

（二）健全完善規(guī)章制度。

建立完善的往來款管理制度，規(guī)范往來款的管理。事前使用部門可據(jù)其明確權(quán)責，事中財務管理部門可據(jù)其核算管理，事后審計和紀委可據(jù)其有效問責，對往來款項做到事前、事中和事后三重監(jiān)管，權(quán)責明確，時間節(jié)點明晰，達到“有理可依，有據(jù)可引”的管理效果。

（三）全面推行公務卡結(jié)算制度。

充分發(fā)揮公務卡可透支額度的優(yōu)勢，從源頭上減少應收賬款。

（四）往來款清查治理工作要常態(tài)化，規(guī)范過程管理，形成長效機制和預警機制。

往來款的管理最大困境就是歷時較長，2016年清查時，查賬事項有些已經(jīng)

追溯至1989年甚至更早，由于時間跨度大，國家經(jīng)濟政策推陳出新，會計核算方式與時俱進，無論是經(jīng)辦人、負責人還是財務人員都有很大變化，很多經(jīng)濟事項僅通過原始憑證和賬本，很難解釋來龍去脈，也很難聯(lián)系經(jīng)辦人和經(jīng)辦會計，很難處理這些“疑難雜癥”，只能繼續(xù)“掛賬”。所以，往來款的管理工作應該作為一項常規(guī)工作，應當進行定期自我清查，及時解決當年的“特殊事項”，常態(tài)化管理形成長效機制。往來款管理過程中，設(shè)置往來款總量限額，設(shè)置往來款筆數(shù)限額，設(shè)置往來款管理時限限額，一旦超出限額，提示財務管理部門及時通知使用部門，達到事前預警管理的目的。

完善規(guī)范過程管理，將往來款管理劃分為借款、還款、逾期不還、催款、長期不用等過程，每個過程都明確管理流程和操作執(zhí)行規(guī)范。每年進行賬齡分析，對不同賬齡的往來款設(shè)置不同的管理措施，如“一催二停三問責”，即一年賬齡往來款催促還款和使用，二年賬齡往來款既不還不用，也沒有提出相關(guān)說明，停止部門經(jīng)費使用，三年賬齡往來款，沒有情況說明和處理意見，移交紀委問責。

（五）往來款管理公開透明，信息定期公示。

財務管理部門至少應按季度、半年和全年三個時間節(jié)點，分析統(tǒng)計往來款

數(shù)據(jù)，上報資產(chǎn)管理部門和審計部門，每年年末要形成專門的往來款財務報告，向全校公示各個使用部門的往來款情況，并給予評價。對于長期不處理的往來款項移交紀檢監(jiān)察部門。

（六）加強信息化建設(shè)，提高往來款管理信息化水平。

先進的財務軟件在管理工作中客觀精確，能夠減少人為機械工作量和差錯。比如，可以分析應付款的執(zhí)行情況，可以進行賬齡分析，可以設(shè)置應付款的核算時限，可以分析應收款的分布情況，可以設(shè)置應收款的借款次數(shù)，借款時限等等，一旦超出設(shè)置限制，系統(tǒng)會及時提醒和預警，提高財務部門分析和統(tǒng)計往來款項的工作效率和精度。

（七）引入第三方中介服務機構(gòu)，處理歷史遺留問題。

2016年全國范圍的資產(chǎn)清查工作，各個高校在資產(chǎn)清查實務工作中都投入了大量的人力、物力和財力，按照規(guī)定動作和規(guī)定流程開展工作，雖然取得了一定的效果，但是財務人員都是苦不堪言，其中很多歷史遺留問題也沒有徹查清楚，及時解決。資產(chǎn)清查后，“疑難雜癥”還是要解決，可引入第三方中介服務機構(gòu)，熟悉國家政策，能夠客觀公正、合規(guī)合法、不留遺患的處理歷史問題，要么核銷，要么界定為壞賬，不再讓“歷史問題”沉淀。

參考文獻：

[1]財政部.行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法，財資[2016]1號，2016年3月1日施行.

[2]財政部.事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法，財政部令第36號，2007年7月1日施行.

作者簡介：

王秋娜，黑龍江省人，畢業(yè)于哈爾濱工業(yè)大學，研究方向：財務管理。

熊 娜，田映紅，昆明醫(yī)科大學。