事業單位如何貫徹實施新《政府會計制度》

宋雯

【摘 要】國家財政部會計司在2017年印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，這是繼2013年會計制度改革后又一次新的政府會計制度文件，新文件的頒發，凸顯了我國市場化經濟體制對行政事業單位會計核算的新要求，是社會發展進步的具體表現。新《政府會計制度》的提出，大大提升了我國行政事業單位會計信息可信度和可比性，有利于改善當前事業單位績效管理不佳的現狀，還能夠正確、真實地反映出當前事業單位的資產負債情況，能夠給管理者提供較為準確的負債信息，從而為決策提供幫助。筆者從新《政府會計制度》頒發的意義出發，通過對新舊會計制度進行對比，就如何快速實現新舊會計制度的銜接提出一些創新性舉措，為事業單位更好地適應、落實政府會計制度提供一些參考和借鑒。

【關鍵詞】事業單位；新《政府會計制度》；銜接問題

一、新《政府會計制度》提出的必要性

近年來，我國經濟實現了快速發展，尤其是在十八大以后，黨和政府積極為社會主義新時期經濟的發展尋找出路，在黨的十八屆三中全會上，財政部門會計司提出，為了適應新階段的發展要求，落實權責發生制，行政事業單位需要進行會計制度改革。財政部門在2017年印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，成為了行政事業單位會計制度改革的制度保障。新會計制度在如此短的時間提出，并進行了大范圍的改革，這其中有何意義呢？

1.新會計制度是時代發展的需要

《預算法》于2014年重新修訂，針對政府綜合財務報告對各級政府提出新要求，即以權責發生制為基礎按年度編制。我國政府會計準則中規定，行政事業單位一般采用收付實現制，這種核算制度存在著固有的弊端和局限性，主要是無法全面準確地反映政府的運行成本和政府資產負債的實時情況，會計信息可比性不高，政府財務報告信息質量較低。會計標準缺乏規范性和統一性，難以滿足編制政府綜合財務報告以權責發生制的為基礎的需求，在新的形勢下，必須對現行政府會計標準體系進行改革。

2.是適應政府財稅改革的必然要求

隨著我國對行政事業單位的管理重視程度不斷增加，在這期間單位落實了許多創新性舉措，例如國庫集中收付、預算管理、管理會計工具應用等，作為全額撥款的事業單位，在改革的過程中，資金的國庫集中管理被廣泛推行和應用，原有的會計制度不能夠滿足資金收付結轉等要求，為了保障事業單位的財務管理、會計管理能夠與財稅制度改革完美的契合，國家相關部門有必要提出新的會計制度，通過對舊有會計制度進行刪減和完善，能夠保障事業單位會計核算與財政改革政策相融合，促進國家政策的落實和單位的發展。

3.有利于提升事業單位的資產管理水平

事業單位和其他單位有一定的區別，這區別具體表現在固定資產總量大，占比高等方面。事業單位資產往往采用收付實現制來核算，賬面價值以購置時的價格為準，并不進行計提折舊，也不進行攤銷，資產折耗在使用的過程中無法具體的表現出來。在會計報告中，對固定資產的描述少，不利于新時期事業單位的資產管理和成本計算。而新會計制度的實施，對固定資產的核算提出了新的方法，例如，以權責發生制為基礎，計提事業單位資產折舊、攤銷無形資產等都提出了新的要求，有利于提升事業單位的資產管理水平。

4.有利于細化會計科目，健全會計核算體系

舊會計制度的會計要素構成與目前的經濟體制不相融和，會計核算內容與方法傳統落后，同時我國的事業單位種類多，數量大，教育行業、醫藥衛生行業、科研單位、建筑單位等會計核算方法都缺少針對性，造成會計科目設置較為混亂。而新會計制度，加強了會計科目方面的細化工作，讓一些上下級單位之間的投資、單位與企業之間的投資都有了明確的制度和條文作為基礎，符合市場經濟的要求，有利于構建事業單位會計核算體系。

5.有利于提升事業單位績效管理水平

十八大目標和十九大報告中都對事業單位的績效管理提出了新的要求和目標，事業單位承擔著我國基層社會服務職能，與人民群眾的生活息息相關。在事業單位內部開展績效管理，能夠有效提升單位的資金利用率，降低不必要的資產損失；能夠提升事業單位的預算管理水平，提升單位的社會效益和經濟效益。新政府會計準則中，以踐行權責發生制為原則，對事業單位計提固定資產的折舊、攤銷無形資產等都提出了新的要求，對編制會計報表的過程也有許多細節方面的評價，有利于完善單位的管理體系，在維持單位績效管理水平不下降的基礎上，進一步提高財政資金使用效益。

6.有利于真實反映出資產的負債情況

在舊會計制度中，各種指標、會計科目的設定，都無法清楚地反應單位的資產負債情況，以至于讓很多單位長期處在高的資產負債率下，讓單位的運營的過程中始終處在高風險下。而新政府會計制度，新增了收入費用表、要求“實提”固定資產折舊和無形資產攤銷，并引入了應收賬款等新科目，這一切都有利于讓單位更好地了解自身的負債情況，從而為決策提供更加準確的會計信息。

二、新《政府會計制度》下事業單位會計工作的重點與難點分析

1.新《政府會計制度》下會計工作的難點與挑戰

（1）賬務處理方式更加復雜

新政府會計制度中有許多創新性舉措，其中最具特色的便是“八要素”。八要素的提出，既滿足了財務核算的要求，又滿足了預算管理核算的要求，是符合當前單位全面預算管理的創新性舉措。新政府會計制度中首次提出了“平行記賬”的理念，平行記賬就是財務會計核算和預算會計核算同時進行，這個要求主要是針對納入部門預算管理的現金收支業務。這個理念對財會人員提出了更高的要求，在傳統的會計體制下， 財會人員僅僅對預算會計較為熟悉，而對財務會計的核算過程較為陌生，二者雖屬于相同的業務，但是在具體核算的過程中有不同的工作原則，因此這是在面臨新政府會計制度時的第一個挑戰。

（2）政府部門財務報告編制工作難度較大

新政府會計制度中指出，2019年以后事業單位除了要保持原有的決算報告以外，還應該以權責發生制為基礎，再編制一份政府部門的財務報告。政府部門財務報告專業性較強，同時要有幾方面要求：對于那些不符合權責發生制的財務數據，應該根據標準對數據進行調整之后再展開編制；需要編制當期盈余與預算結余差異表來重點反映政府部門權責發生制基礎當期盈余與現行會計制度下當期預算結余之間的差異；一些事業單位下屬的分單位數量較多，每個單位都會提交一份財務報告，在編制政府財務報告時，需要對這些報告進行合并，這是是政府財務報告編制中的最大困難和阻礙。

（3）會計核算信息化水平有待提高

新政府會計制度對事業單位會計管理的信息化程度有較高的要求，目前受到傳統會計制度的影響，一些單位的信息化程度低，軟件、硬件設備跟不上節奏，導致在新政府會計制度落實過程中存在較大困難。如何提升事業單位會計核算的信息化水平，也是當前事業單位亟待解決的問題之一。

2.新《政府會計制度》下會計工作的重點

對于單位來說，新政府會計制度提出的重要性是被認可的，而且無論是信息化程度還是報告編制過程中，最為重要的一點便是如何實現新舊會計制度的銜接工作。新會計制度中提出了很多新的會計科目，也對舊會計制度中的相關科目進行了刪減，財會人員要做到充分掌握，充分了解，才能夠完成好二者的銜接，保障新制度的落實順利進行。

三、如何實現新舊會計制度的銜接

1.資產類會計科目的銜接

新制度下很多會計科目與舊制度相同，其核算內容與舊制度下相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，單位應當將舊制度下相應科目余額直接轉入新制度下的相應科目。新舊制度下也有很多不同的會計科目，新制度下的會計科目更細化，更明確。

新制度的會計科目“庫存現金”下，設有明細科目“受托代理資產”，應當將原賬的“庫存現金”科目余額細化，將其屬于新制度下受托代理資產的金額，轉入新賬的“受托代理資產”明細科目。

新制度中，將存貨科目細分，設置了“庫存物品”和“加工物品”科目，原制度設置了“存貨”科目。轉賬時，單位應當將舊制度存貨賬中的明細科目委托加工存貨成本的余額轉入新制度下的“加工物品”科目。

新制度設置了“固定資產”、“公共基礎設施”等科目，轉賬時，應當將舊制度下的“固定資產”科目賬面余額按新制度細化后的會計科目，分別轉入。轉入新賬的“固定資產”科目的金額是原賬的“固定資產”科目余額減去上述金額后的差額。

2.負債類會計科目的銜接

有很多負債類會計科目的核算內容在新舊制度下是基本相同的，例如“應繳財政款”、“應付職工薪酬”、“應付政府補貼款”、等科目，新舊會計制度下沒有任何變化。

在應繳納稅費方面，新制度設置了“應交增值稅”、“其他應交稅費”科目，轉賬時，“其他應交稅費”科目的金額是舊制度下的“應繳稅費”科目余額減去應交增值稅后的差額。

3.預算類會計科目的銜接

預算類會計科目，在新制度下，設置了“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“資金結存”科目。在新舊制度轉換時，按照新制度規定應將原來會計科目“其他應收款”中的預付款項計入預算支出；應當對原來的“財政撥款結轉”科目余額進行逐項分析，按照減去已經支付財政資金尚未計入預算支出（如其他應收款中的預付款項等）的金額后的差額，記入新會計制度下的“財政撥款結轉”科目及其明細科目貸方；按照原來的“財政撥款結余”會計科目余額，登記在新會計制度下“財政撥款結余”科目及其明細科目貸方。

四、總結

本文重點對如何實現新舊會計制度的銜接提出了一些規范性措施，并探究了新會計制度落實過程中存在的一些難點。事業單位在新政府會計制度實施之前，加強財會人員的培訓工作，并不斷加強本單位的信息化水平，爭取在2019年1月1日新政府會計準則實施后能夠沒有任何阻礙，維護國家新政策的貫徹落實。

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