“營改增”稅制改革下企業(yè)稅務(wù)風險探析

易克

【摘 要】為降低企業(yè)稅負、完善收制度，2011年我國出臺“營改增”稅改方案，經(jīng)過5年執(zhí)行，它得到了有效執(zhí)行與認同，于2016年5月全面實施。但由增值稅與營業(yè)稅征收方式不同，稅制改革給納稅主體帶來了許多稅務(wù)風險，造成納稅人稅負上升。如何充分享受稅改優(yōu)惠，切實降低稅務(wù)風險，成為稅改以后企業(yè)需要面臨的問題。本文利用“營改增”稅改下對稅務(wù)風險的分析，使納稅主體不斷提高稅務(wù)風險重視度，針對“營改增”環(huán)境下稅務(wù)風險提出建議，規(guī)避風險因素對稅務(wù)管理的影響，以更好推動企業(yè)稅改后的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；稅制改革；稅務(wù)風險

一、“營改增”稅制改革概述

1.“營改增”稅制改革內(nèi)容

“營改增”即是用增值稅代替營業(yè)稅的一次改革。2012年“營改增”在上海交通運輸及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點，2016年5月在全國范圍內(nèi)全面執(zhí)行。目前，我國所有行業(yè)被納入稅改范圍，這涉及營業(yè)稅所涵蓋的所有納稅范圍，主要包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等，這些行業(yè)實行增值稅后，允許固定資產(chǎn)投資、購買服務(wù)等進項稅額抵扣，這樣有效彌補增值稅率提高造成的納稅壓力，避免營業(yè)稅制下重復(fù)征稅的行為。

2.“營改增”稅制改革意義

“營改增”稅制改革是我國實行的一項完善稅制的改革行為，與營業(yè)稅相比，增值稅是更加完善的稅制，它成為了減稅的重要手段，由于增值稅是價外稅，所以納稅主體在繳納增值稅的過程中，可以進行進項稅款抵扣，這樣就有效地避免了營業(yè)稅制下的重復(fù)納稅現(xiàn)象，使經(jīng)營主體的納稅負擔減輕。

二、“營改增”稅制改革下企業(yè)稅務(wù)風險

1.增值稅專用發(fā)票抵扣稅務(wù)風險

“營改增”目的在于降低納稅主體的納稅壓力。但當前，我國“營改增”制度處于過渡期，相關(guān)制度存在漏洞，加之納稅主體對于制度沒有深入的認識，一些企業(yè)鉆政策漏洞，在避稅誘引下，為了抵扣更多稅款，追求更多經(jīng)濟效益，以非法抵稅方式，減少自身的應(yīng)納稅額，于是購買沒有真實業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票，而這種行為與經(jīng)營無關(guān)，與我國法律法規(guī)相違背，企業(yè)需要承擔法律責任，這勢必會給企業(yè)帶來不必要的補繳稅款、罰款、甚至承擔刑事責任的風險，同時還會對企業(yè)外部形象、信譽產(chǎn)生不良影響，對企業(yè)未來運營造成阻礙。

2.制度過渡存在稅務(wù)風險

全面推行“營改增”后，由于新舊制度存在本質(zhì)的差異，企業(yè)在執(zhí)行“營改增”稅制時，并不能全面理解具體內(nèi)容，部分地區(qū)對于新制度貫徹不徹底，涉稅項目繳納不完整、繳納稅額不正確，遺漏應(yīng)申報的涉稅項目，這些都是需要納稅人承擔責任的，同時，原有營業(yè)稅制下，在辦公用品、固定資產(chǎn)等采購中獲得的發(fā)票無法用于抵扣，而“營改增”后，增值稅環(huán)境下，企業(yè)沒有足夠重視這些業(yè)務(wù)的抵扣權(quán)，對增值稅發(fā)票管理不規(guī)范，出現(xiàn)發(fā)票丟失、抵扣超期等情況，使企業(yè)并沒有享受應(yīng)用的權(quán)利，造成不必要的損失，更有企業(yè)由于抵扣不規(guī)范而被行政處罰，也增加了稅務(wù)風險。

3.新制度理解偏差帶來財務(wù)核算稅務(wù)風險

我國“營改增”稅改處于推廣、過渡期，盡管在全國范圍內(nèi)不斷地采取宣傳、政策解答、培訓等措施，以保證企業(yè)可以快速、充分掌握稅改政策，但是當前各行業(yè)財務(wù)人員綜合素質(zhì)千差萬別，加之部分優(yōu)惠政策執(zhí)行存在彈性，造成企業(yè)在適用優(yōu)惠政策時，存在主觀錯誤判斷，使其面臨稅務(wù)處罰、未充分享受優(yōu)惠政策等一系列的稅務(wù)風險。另外，增值稅屬于抵扣模式，一些財務(wù)人員不了解經(jīng)營現(xiàn)狀，加大了核算難度，許多企業(yè)在“營改增”后，對于相關(guān)的政策掌握不足，將應(yīng)做為視同銷售的行為，并沒有作為視同銷售業(yè)務(wù)處理，因此，沒有對其進行申報，這部分少繳納的增值稅被查處后，會受到稅務(wù)處罰，引起稅務(wù)風險。

4.申報時間稅務(wù)風險

增值稅制下，納稅主體應(yīng)該在規(guī)定的申報時間內(nèi)申報，時間不可推后、提前。納稅主體沒有在規(guī)定時間、范圍申報，不符合稅收法律的制定，要承擔繳納罰金義務(wù)，而產(chǎn)生稅務(wù)風險。納稅人由于籌劃不合理，提前申報納稅后退稅較難，即使可以申請退稅，從一定程度來說，也造成了納稅人資金調(diào)劑的不合理，使企業(yè)產(chǎn)生資金損失。而推后申報，就會增加企業(yè)偷、漏稅的稅務(wù)風險。當前許多小企業(yè)，特別是是服務(wù)業(yè)，在申報環(huán)節(jié)按客戶要求，常常出現(xiàn)推遲納稅，虛開發(fā)票的情況，增加企業(yè)罰款、補稅風險。

5.稅制改革帶來的稅務(wù)管理風險

盡管“營改增”得到全面實施，但其并不是統(tǒng)一推廣，而是在某一行業(yè)、地區(qū)試點后，逐漸深入到全行業(yè)，在實施過程中，企業(yè)在享受即征即退、免征收增值稅稅收優(yōu)惠的時候，也存在稅務(wù)風險。稅改以后，更多稅收政策不斷推出，如果企業(yè)不能正確判斷優(yōu)惠政策，對相關(guān)信息、規(guī)范掌握不足，與自身的實際情況不相符，或者部分企業(yè)為得到優(yōu)惠，通過財務(wù)技術(shù)方式進行財務(wù)造假，獲取優(yōu)惠政策，都會給稅務(wù)管理增加難度，使企業(yè)稅收風險上升。

三、“營改增”稅制改革下企業(yè)稅務(wù)風險措施

1.正確選擇供應(yīng)商，優(yōu)化增值稅管理

稅制改革使企業(yè)會計核算產(chǎn)生了較大變動，稅法規(guī)定：兼營不同應(yīng)稅項目的納稅人，項目核算混亂，按從高稅率征收。一般納稅人與小規(guī)模納稅人對于抵扣環(huán)節(jié)規(guī)定不同，該環(huán)節(jié)最大的區(qū)別，在于前者可以進項稅抵扣，而后不可以?！盃I改增”稅改后，進項稅額抵扣規(guī)模擴張，抵扣范圍覆蓋經(jīng)營活動涉及的各項支出，那么“營改增”稅制改革后，兼營型企業(yè)應(yīng)該分開核算各不同稅率項目，正確選擇供應(yīng)商，與高抵扣率、一般納稅人供應(yīng)商合作，更好進行稅額抵扣，以增加可抵扣稅額，優(yōu)化增值稅管理，發(fā)揮增值稅抵扣作用。

2.強化新舊制度銜接減少稅務(wù)風險

新舊稅制銜接時期，管理者應(yīng)該對員工反復(fù)強調(diào)，稅改對未來發(fā)展的重要性，明確新稅制的具體內(nèi)容，強化內(nèi)部的調(diào)整，控制可抵扣支出比例，做好銜接工作；采購過程需獲得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該審核抵稅產(chǎn)品發(fā)票內(nèi)容，保證其規(guī)范、合法性，避免收到不合規(guī)發(fā)票，造成企業(yè)不能進項稅額抵扣，稅項過多產(chǎn)生稅負壓力；重視發(fā)票的管理工作，抵扣發(fā)票過程應(yīng)符合稅法要求，設(shè)置專人管理增值稅專用發(fā)票，嚴格把控管理、使用流程，做好登記、存檔，并不斷健全考核制度。

3.提高財務(wù)人員綜合能力，降低稅改后核算風險

“營改增”涉及領(lǐng)域較多，稅務(wù)工作更為復(fù)雜，稅務(wù)管理存在難度，為了降低稅務(wù)風險，確保企業(yè)稅務(wù)安全，企業(yè)需要重視相關(guān)人員培訓工作，加強對財務(wù)工作的監(jiān)督，不斷提高稅務(wù)人員核算能力，采取激勵機制，鼓勵財務(wù)人員主動學習新內(nèi)容。加大增值稅管理力度，充分考慮進、銷項稅額問題，加強內(nèi)部整體培訓，在各部門培養(yǎng)使用增值稅發(fā)票意識，使核算工作更加細致。

4.加強企業(yè)內(nèi)部調(diào)整，規(guī)范納稅管理

“營改增”環(huán)境下，合理調(diào)整抵扣比例，使其處于均衡狀態(tài)，及時地向供貨商收取合法的增值稅專用發(fā)票，提高抵扣成本，才可以減少納稅人稅負壓力。根據(jù)稅制改革要求，對業(yè)務(wù)進行整頓，構(gòu)建符合稅改的考核體系，在有限的時間范圍內(nèi)規(guī)范納稅管理，根據(jù)稅制要求，完善內(nèi)部組織機構(gòu)，設(shè)立專業(yè)的預(yù)算、策劃及風險評估等管理部門，協(xié)調(diào)各項工作的運轉(zhuǎn)，規(guī)范財務(wù)制度，實現(xiàn)稅改后對內(nèi)部稅務(wù)風險的有效控制。

5.建立稅務(wù)風險預(yù)警機制

稅務(wù)風險在長期經(jīng)營中產(chǎn)生，是積累的隱性風險，稅改以來，某些企業(yè)稅負壓力增大，因此，納稅主體面對稅負情況應(yīng)該做好預(yù)防。建立稅務(wù)風險預(yù)警機制，使負擔率成為納稅評價標準，分析稅負變化情況，找到稅務(wù)風險與稅負間的平衡點。內(nèi)部建立稅務(wù)風險決策體系，制定有效的防范策略，將稅務(wù)風險降至最低，避免資金損失。

四、總結(jié)

“營改增”是近年來我國一項重大制度改革，盡管其規(guī)范了稅務(wù)制度，消除了營業(yè)稅重復(fù)征稅現(xiàn)象，緩解了企業(yè)稅收負擔，使各行業(yè)分工趨于專業(yè)化，但實際執(zhí)行中，稅制改革會對經(jīng)營主體的發(fā)展產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。受新舊稅制交替、企業(yè)稅務(wù)申報、管理人員對增值稅理解不足，不合理利用進項稅額抵扣等行為的影響，納稅主體在經(jīng)營過程中依然存在稅務(wù)風險。因此納稅主體應(yīng)該結(jié)合自身的具體情況，做好管理工作，制定適用于本企業(yè)的解決方案，保證自身的涉稅安全，加強稅務(wù)風險控制，以順應(yīng)稅改發(fā)展趨勢，推動企業(yè)高效運作。

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