高職院校預算管理問題研究

宋翠玲

【摘 要】伴隨著我國公共財政體制改革和事業單位自身改革的需要，高職院校預算管理已成為高職院校財務管理的重點。本文通過對預算管理工作中存在問題的梳理，剖析問題存在的原因，并提出完善預算管理制度的相關建議。

【關鍵詞】預算編制；預算執行；預算管理

2012年12月《高職院校財務制度》（財教[2012]488號文）（下文稱新財務制度）實施，新財務制度對預算管理、內部成本費用管理等等制度進一步完善。如何根據新財務制度對高職院校的財務管理工作進行調整是重要課題之一。索俊穎、杜順林（2008）認為現行的高校財務預算管理機制存在不少問題，必須在高校推行績效預算管理模式，績效預算管理模式主要包含預算編制的科學化和規范化，以提高高校辦學效益。[1]楊道遠（2013）關注到預算編制、成本管理和開展財務績效評價等三個方面的工作，指出完善預算工作管理體制，加強成本費用管理以及建立一套財務指標評價體系。[2]然而高校財務管理工作最終要落到實處。正是在這樣的背景下，本文試圖探討高職院校財務預算管理工作的若干問題及對策。

1 高職院校預算管理過程中存在的問題

財務預算是高職院校財務工作的指揮棒，通過實行預算管理優化資源配置，達到財務增收節支目標，然而，目前大部分高職院校的預算管理還不夠完善。主要問題如下：

1.1 預算管理規章制度不夠完善

預算管理制度應涵蓋預算編制與內部審批、分解下達、預算執行、年度決算與績效評價四個方面。目前，大部分高職院校的預算管理方面的執行力度不足，其主要原因為預算管理制度不夠完善，預算管理制度中涉及其中一點或兩點，沒有涵蓋上述四個方面，普遍缺乏對預算執行的績效評價。以我院為例，預算管理辦法的主要內容為對上級財政如何進行預算申報的規定，內容大而空，對院校內的對預算執行、預算監督、及績效評價等預算管理內容相對較少，即使提到上述方面，也比較籠統概括。

1.2 預算編制的不重視，觀念淡薄

預算編制的觀念淡薄導致預算脫離實際，預算編制的基礎性作用未能顯現出來。預算編制往往是本年度十月始開始，每年十月份上報下年度的資產購置預算、日常工程預算和專項預算，預算匯總至財務部門并按收入核定預算的金額，報至院務會審批。然而，高職院校預算編制認識不夠。有些部門認為預算編制就是向學院要錢，分到自己部門的錢越多越好，這些部門在編制預算時不考慮學院的整體情況，只考慮本部門的利益，導致預算編制本身沒有意義。以我院為例，曾經出現過各部門所報預算的總額是園區財政下達給我院的兩倍還多，財務部門只能被動的使用基數增長法下達當年的預算。也有些部門認為預算編制只是走個形式，在編制預算時往往拍腦袋決定，并沒有將下年度的情況統盤考慮，對預算認知不足，不能確保預算編制真實、合理。

1.3 預算編制方法單一，缺乏合理性，缺乏長遠性

基數增長法是高職院校通行的方法。這種方法理論簡單，易于操作。但是缺點也很明顯，不能確定上年度的預算管理是否按照相關規定予以有效執行，而且上年度支出的合理性也受到質疑。[3]這種默認之前的不合理并將不合理繼續加深的做法，不符合公平效率的原則，一定程度上打壓了各部門的積極性，造成預算與實際資金需求脫節。另外，高職院校資金往往比較緊張，使得預算編制中更多地考慮維持學校正常的經營上，往往缺乏高職院校的中長期發展規劃，高職院校的中長期發展與收支計劃不相匹配。

1.4 預算執行剛性欠缺

按照預算管理制度的規定，預算一經審議通過，必須嚴格執行。然而，當前高職院校中變動計劃和追加預算的情況頻繁出現，挑戰著預算的嚴肅性和權威性。實際工作中，預算執行和收支計劃的匹配度比較低，預算和收支兩張皮的情況還是存在的，預算編制按照各個工作項目和活動來編制，財務收支按照各個項目費用明細來做賬，導致預算對支出的管理控制能力不足，出現項目資金被挪用的現象，很多資金并沒有用在預算編制的項目上。使得高職院校在編制預算時更加隨意，預算執行停留在總額控制上，預算的執行剛性缺失 。

1.5 預算監督力度不夠，缺乏有效的考核與獎勵機制

預算執行應接受全過程監督，全部門監督。然而，高職院校普遍預算監督力度不足。高職院校預算指標一般在年度的4月份下達，因而，1-3月份的收支業務缺乏預算的監督。即使預算4月份下達后，預算執行過程也普遍缺乏監督，項目資金被挪用的現象、普遍存在突擊花錢的情況、經濟開支業務集中在學期末進行的現象等等普遍存在，使得預算控制毫無章法可言。而且大部分高職院校在經費使用完畢后，缺乏對預算執行情況的分析，財務部門沒有對相關經費的經濟效益進行考核，或考核后沒有建立相應的獎懲措施。學校默認各部門按照預算合理使用經費是合理的，對合理使用經費的部門沒有激勵，對違規使用經費的部門沒有懲罰。從而使各個部門忽視預算的重要性，不按要求對預算進行相關的執行。[4]正是因為預算監督力度不夠，缺乏有效的考核和激勵機制，導致高職院校各部門毫無長期規劃，造成有錢亂辦事，經費支出不仔細規劃，極大地降低了教育經費的使用效益。

2 加強高職院校預算管理的對策

預算工作是新會計制度下財務管理的中心工作，因此，高校在進行預算管理工作的過程中，按照預算編制、執行、監督、績效評價“四位一體”的理念，提高預算編制水平，增強預算管理的科學化和精細化。

（1）完善預算管理制度。預算管理制度是預算管理的依據，為使高職院校預算管理工作有效開展，需要對預算編制的各項指標明確化，對預算的內部審批、分解下達、預算執行、預算監督及績效評價各個模塊界定清楚。隨著認識的提高和社會的發展，不斷更新預算管理制度和預算管理方法。

（2）提高對預算管理的認識，堅持預算編制原則。

高職院校首先要向各部門宣傳、教授預算管理制度，使得全體教職工意識到預算一旦經過高職院校最高財務決策機構審議通過，必須嚴格執行。其次，加強宣傳大局觀，高職院校的預算要和高職院校的中長期規劃一致。再次，宣傳國家規定的預算編制原則，即 “量入為出，收支平衡”這一總原則和穩健、統籌兼顧、保證重點及勤儉節約等具體原則。只有各部門都理解勤儉節約的原則，才能更好的配合財務部門編制預算。

（3）增強預算編制的有效性及科學性。

基數增長法的弊端顯而易見，要想使預算編制的有效性及科學性得到有效強化，可以采取零基預算法。零基預算方法是指，在編制預算時，不考慮以往會計年間所發生的費用項目支出金額，而是一切從實際需要與可能出發，全部從零開始對預算進行編制。當然做好零基預算需要對相關基礎信息及數據進行收集、處理，比如在校學生數量、畢業人數、教職工人數以及計劃招生人數等，從而使預算編制的科學性得到有效提高。零基預算方法能夠避免基數增長法的弊端，對本年度的預算支出項目進行逐項審核，從而使預算編制的有效性增強。[5]

（4）強化預算管理執行力和權威性。首先，預算一經指定，各部門嚴格執行，不可隨意調整，遇到一些突發因素導致的資金問題，必須經學院院務會通過才可更改。其次，充分利用現代軟件技術加強預算的監控。將預算管理軟件和財務核算系統相結合，一旦發現超預算的情況，及時提出警告或禁止。或者在財務核算系統內配置相應的預算模塊，比如我院，推行用友網報系統，所有報銷和轉賬必須選取相應的預算指標，當某筆業務的金額超過預算，財務報銷系統自動拒絕報銷單的錄入，通過現代化信息手段在加強預算管理的執行力和權威性。再次，會計核算科目與預決算編制科目的合理鏈接。會計核算科目的設置要與預算編制科目之間的精準對應，能完美實現預算對事業支出的控制作用，但是操作上比較困難。可以采取詳細的會計核算科目和粗放的預算編報項目相對應，在日常的會計報銷支出時粗線條進行，年終以決算表數據和會計支出的大類相對應，并以此為標準對資金使用效率進行考核。

（5）加強預算監督力度，建立健全預算執行評價和激勵機制

以我校為例，1-3月份的收支業務可以在日常公用支出中做一次局部預算，待4月份專項下來后做全面預算，保證1-3月份的收支業務在預算范疇內運行。全面預算下達后，全面落實預算權限內的“一支筆”審批制度，按照用友網報系統設置，資金所在部門對資金的使用情況具備審查權，一定程度上加強了預算支出的監督作用。另一方面，構建完善的考核制度。在經費使用完畢后，對各部門和各項目的預算執行情況進行分析，如果預算項目和會計科目大類能夠進行對應，按照對應表對各部門和各項目進行績效分析，進而考核各部門預算完成情況和預算完成效果。對預決算匹配率高的部門以獎勵，對預決算匹配率低的部門以懲罰。

綜上所述，目前高職院校預算管理還存在一些較為明顯的問題，因此做好學校預算管理的強化工作便顯得極為重要，可從以下幾方面著手：構建完善的預算管理制度；提高對預算管理的認識，堅持預算編制原則；增強預算編制的有效性及科學性；強化預算執行的約束力和權威性；加強預算監督力度，建立預算執行績效評價和激勵機制等。

【參考文獻】

[1]索俊穎，杜順林.高校全面預算管理存在的問題及解決途徑[J].財會月刊.2008，01.

[2]楊道遠.新財務制度下改進高校財務管理工作的思考[J].武漢交通職業學院學報.2013，09.

[3]李旭穎.對高職院校內部預算管理的思考[J].行政事業資產與財務.2013，06.

[4]何健偉.高等學校財務預算研究[J].東北財經大學學報.2014，01.

[5]王聰.學校預算管理問題及對策分析[J].商.2015，04.