土地整治項目營改增前后預算費用研究

岳小松

摘要 以具體土地整治項目為實例，對其營改增前后預算費用進行分析。結果表明，營改增后預算總投資、工程施工費和平均投資均增加。土地平整工程和其他工程預算減少，灌溉與排水工程和田間道路工程預算增加。工程施工費單價中，直接費和材料價差減少，間接費、利潤和稅金也發生變化。整個項目稅金增加率較高，利潤稍減。

關鍵詞 土地整治項目；營改增；預算；工程施工費單價；稅金

中圖分類號 F301.2 文獻標識碼 A 文章編號 1007-5739（2017）22-0294-03

Abstract In this paper，taking the specific land consolidation project as an exmple，the budget costs before and after changing business tax to value-added tax were analyzed.The results showed that after changing business tax to value-added tax，the total investment costs，engineering construction costs and average investment increased. Land levelling engineering and other budget costs decreased，but budget costs of irrigation and drainage engineering and farmland road engineering increased.The unit price of engineering construction costs，direct cost and material price difference decreased，indirect cost，profit and tax also changed.The rate of tax rise in the overall project was higher，profit decreased slightly.

Key words land consolidation project；changing business tax to value-added tax；estimate；unit price of engineering construction costs；tax

營業稅是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產（不包括營改增部分）或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅[1]，稅額按營業額乘以營業稅稅率確定，稅率按3%計取。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅[2]。增值稅稅率為4檔：標準稅率17%，低檔稅率13%、11%和6%。實行價外稅，即由消費者負擔稅款，有增值才征收稅款。

營業稅和增值稅并行的征稅方式存在著重復征稅的情況。將營業稅改征增值稅，有利于降低企業稅收成本，有利于完善稅制，消除重復征稅等[3-6]。2012年1月1日，營業稅改增值稅在部分地區和部分行業試點，經歷幾次試點后最終在2014年1月1日席卷全國[7]。2016年5月1日，建筑業開始在全國范圍內全面推行營業稅改增值稅試點，即建筑業等行業營業稅納稅人由繳納營業稅改為繳納增值稅（簡稱營改增）。

土地整治項目中工程建設屬于建筑工程的一部分，自2011年以來，項目采用財綜〔2011〕128號文規定進行計價，隨著營改增政策的出臺，江西省國土資源廳下發了贛國土資發〔2017〕4號文，對土地整治項目預算計價規則進行調整。……