促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策落實情況分析

孫健++張文軍

摘 要：本文從分析小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策入手，結合落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀，分析出了執(zhí)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的積極效應及存在問題，并在此基礎上提出了確保小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實到位的對策和建議。

關鍵詞：小微企業(yè) 優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅

2017年6月，為進一步加大對小微企業(yè)的優(yōu)惠力度，財政部、國家稅務總局下發(fā)的《財政部國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍的通知》（財稅[2017]第43號），“將小型微利企業(yè)的年納稅所得額上限由30萬提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”這是自2010年以來，第5次擴大針對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策適用范圍，其調整力度之大為廣大納稅人帶來了空前的發(fā)展機遇。

依據(jù)適用的對象和劃分的標準不同可將“小微企業(yè)”一詞劃分為“小型微利”和“小型微型”兩個概念。依據(jù)工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300 號文件，“中小企業(yè)按照企業(yè)的資產總額、企業(yè)的營業(yè)收入、企業(yè)的從業(yè)人員等指標標準劃分為中型、小型、微型三種類型?！倍髽I(yè)所得稅法“第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100 人，資產總額不超過 3000 萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80 人，資產總額不超過1000 萬元?！眱烧呒却嬖谥?lián)系又存在著區(qū)別：小型微利企業(yè)均可獲得小微企業(yè)相應的所得稅優(yōu)惠紅利，而小型微型企業(yè)則不一定，當其符合小型微利企業(yè)的條件時方可獲得小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠紅利。

一、現(xiàn)行針對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策涉及的稅種情況

（一）企業(yè)所得稅

縱觀今年來國家出臺的針對小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，主要是通過門檻的逐步降低，并不斷擴大政策使用范圍，將減半征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)年應納稅所得額上限逐步提升，從開始的3萬元到后來的6萬元、10萬元、20萬元、30萬元、乃至今年的50萬元。此項優(yōu)惠政策直觀上來講就是降低了企業(yè)所得稅的適用稅率，通過應納稅所得額和適用稅率兩個方面的降低，使針對小微企業(yè)的適用稅率從稅法規(guī)定的25%降低為實質上的10%，與正常的25%的稅率相比，降低了60%，力度之大可見一斑。

（二）增值稅

隨著“營改增”工作的全面推進，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)，由原來的按月申報改變?yōu)榘醇旧陥螅@種申報方式既減少了納稅人的申報次數(shù)，實際上也為納稅人帶來了稅收的優(yōu)惠。例如某一納稅人一月份、二月份、三月份的銷售額分別為四萬、四萬、五千三個數(shù)額，在以前按月申報時，此納稅人三個月分別繳納的增值稅（稅率3%）為1200元、1200元和零元，那么在現(xiàn)行的按季申報的情況下，此納稅人按季申報需繳納的增值稅為零元。因為，按月征收的小規(guī)模納稅人，月銷售額超過3 萬元就不能享受增值稅減免，而按季度征收的小規(guī)模納稅人，季銷售額不超過 9 萬元即可享受免征增值稅，這一納稅人比之前少繳的增值稅為2400元。由此，這項優(yōu)惠政策只會減輕納稅人的納稅負擔。

（三）印花稅

為減輕小微企業(yè)在融資方面的成本，財稅[2014]78號文件規(guī)定：“自2014年11月1日起至2017年12月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅”。這不僅在征稅方面為納稅人減輕了成本，同時也鼓勵小微企業(yè)通過融資渠道進一步發(fā)展壯大。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實情況分析

（一）落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的積極效應

1.減稅降負，促進小微企業(yè)發(fā)展

以小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為例：從2010年到2019年國家對小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠上限從開始的3萬元到后來的6萬元、10萬元、20萬元、30萬元、乃至今年的50萬元，對于年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的企業(yè)來說，每年最多可以節(jié)省企業(yè)所得稅4500元（30000×25%-30000×50%×20%），2010年—2019年可最多節(jié)省45000元；年應納稅所得額3萬—6萬元（含6萬元）的企業(yè)，每年最多可以節(jié)省企業(yè)所得稅9000元（60000×25%-60000×50%×20%），2012年—2019年可最多節(jié)省72000元；年應納稅所得額在6萬—10萬元（含10萬元）的企業(yè)，每年最多可以少繳納企業(yè)所得稅15000元（100000×25%-100000×50%×20%），2014—2019年企業(yè)可最多節(jié)省90000元；年應納稅所得額在11萬—20萬元（含20萬元）的企業(yè)，每年最多可以少繳納所得稅30000元（200000×25%-200000×50%×20%），2015年—2019年可節(jié)省150000元。年應納稅所得額在21萬元—30萬元（含30萬元）的企業(yè)，每年最多可以少繳納企業(yè)所得稅45000元（300000×25%-300000×50%×20%），2016年—2019年可節(jié)省180000元。年應納稅所得額在31萬元—50萬元（含50萬元）的企業(yè)，每年最多可以少繳納企業(yè)所得稅75000元（500000×25%-500000×50%×20%），2017年—2019年可節(jié)省225000萬元。這一優(yōu)惠政策，對于發(fā)展中的小微企業(yè)，無疑是節(jié)省了一筆非?？捎^的支出，從而增加了企業(yè)利潤并為企業(yè)發(fā)展提供了資本積累。數(shù)據(jù)顯示，2012年至2016年，約有1500萬戶次小微企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策，減免企業(yè)所得稅額約700億元。

筆者選取了呼和浩特市回民區(qū)所轄 50 戶小微企業(yè)進行了問卷調查，對月銷售額 3 萬元以下享受暫免增值稅征收的政策表示滿意的達42 戶，占調查對象的84%；對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策表示滿意的達46戶，占比高達調查對象的92%。絕大部分納稅人對稅收優(yōu)惠政策表示滿意也充分說明了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對于扶持小微企業(yè)發(fā)展、改善民生、促進社會和諧發(fā)展起到了極其重要的作用。

2. 宣傳輔導，確保政策落實到位

以呼和浩特市回民區(qū)地稅局為例，截至2017年6月，其所管轄小微企業(yè)共計883戶，其中，盈利小微企業(yè)108戶，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)108戶，優(yōu)惠政策惠及面達到了100%，在落實優(yōu)惠政策的過程中，稅收管理員通過電話通知、網上溝通、上門輔導等多種形式，加強了對政策的宣講和解讀，確保納稅人了解政策、掌握流程、享受優(yōu)惠。在抽樣調查的50戶小微企業(yè)中，知曉小微企業(yè)優(yōu)惠政策的有48戶，達到了96%，兩戶不了解政策的企業(yè)，一戶為新辦證戶，一戶為委托中介代賬戶。

（二） 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在落實過程中存在的問題分析

1.稅收優(yōu)惠政策法規(guī)過于零散

截止到目前，我國針對小微企業(yè)的各項條款都出自于不同的文件和通知中，而且針對某一稅種沿襲下來的優(yōu)惠政策還會隨著時間的推移不定期進行更改，有關部門應該以優(yōu)惠政策匯編的形式盡可能多的為納稅人整理針對不同行業(yè)，不同類型或不同稅種的稅收優(yōu)惠政策，讓納稅人一目了然，更利于從業(yè)人員完整的掌握各優(yōu)惠政策。同時，完善金稅三期等申報系統(tǒng)的各項功能，盡量做到在申報時多為納稅人提供政策性提示，便于稅務人員和會計人員操作。

2.稅收優(yōu)惠政策過于繁雜

在享受優(yōu)惠政策過程中核算比較繁雜，申報成本過高，影響小微企業(yè)的申報積極性。以企業(yè)所得稅為例，其中從業(yè)人數(shù)計算尤為復雜，需要先計算每月平均人數(shù)[（月初人數(shù)+月末人數(shù)）/2]，然后再計算出12個月的平均人數(shù)，十分專業(yè)、復雜，給核算提出了較高的要求，實際操作性過于復雜，申報門檻過高。

3.有待于進一步提升優(yōu)惠力度

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策力度還有待于進一步提升，例如，根據(jù)印花稅的優(yōu)惠政策的規(guī)定，以合同金額100萬元為例，按照0.05‰借款合同印花稅稅率，對小微企業(yè)免征的印花稅僅為50元，優(yōu)惠產生的效果不太明顯。

4.中介機構橋梁作用缺失

以呼和浩特市回民區(qū)所轄小微企業(yè)為例，至少50%以上的小微企業(yè)委托中介組織代理財務與報稅業(yè)務，中介組織對小微企業(yè)涉稅關系的影響不言而喻，且作用日益增強。中介機構與委托人商定好固定的受托事項和費用后，方達成協(xié)議，而爭取稅收優(yōu)惠往往成為了固定受托事項之外的額外工作，難以配合業(yè)主落實到位。與此同時，因中介機構代理了小微企業(yè)的財務事項和納稅申報，稅務部門也無法掌握小微企業(yè)資料甚至聯(lián)系方式，直接影響到稅收優(yōu)惠政策信息的告知及與企業(yè)的互動交流。這一因素，在小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實中，具有特殊作用，應該引起足夠重視，并應以社會化的思路加以解決。

5.小微企業(yè)融資較難

小微企業(yè)普遍存在融資難和融資貴的問題，這就導致眾多小微企業(yè)因資金鏈斷裂而導致虧損，無法享受所得稅優(yōu)惠政策，以上述回民區(qū)地稅局所管轄企業(yè)為例，883戶小微企業(yè)中，有775戶處于虧損狀態(tài)。要從根本上解決這一難題，助力小微企業(yè)發(fā)展，必須要求聯(lián)合包括金融部門在內的其他部門形成合力，就自身而言，小微企業(yè)大多數(shù)都需要通過融資的渠道取得資金，但通過正規(guī)渠道融資時，金融機構都需要對融資人身份及自身條件進行審核，一般小微企業(yè)很難完全滿足金融機構的條件。同時，由于不能完全保證資金鏈的持續(xù)性，本身也給融資帶來了一定風險。

三、落實好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對策建議

（一）多措并舉，建立優(yōu)惠新模式

一是全面盤點各類法律法規(guī)條款、文件中針對小微企業(yè)的優(yōu)惠點，匯總形成減免優(yōu)惠操作指南，并根據(jù)政策內容不定期進行更新，力爭做到條款明晰，落實到位。二是做到以簡單明了的流程圖形式告知納稅人享受優(yōu)惠政策的流程圖，同時將各類表征單書及其他材料進行簡化，并按照“一窗式”、“一站式”等綜合受理的辦理要求，簡化納稅人的辦事流程和縮短辦結期限。三是不斷改進各類申報系統(tǒng)和“金三”系統(tǒng)中的功能，對符合減免條件的納稅人通過系統(tǒng)進行提示并指引納稅人享受優(yōu)惠政策，提醒辦理相關優(yōu)惠業(yè)務。為提高征納互動效率，還應通過短信推送提醒小微企業(yè)，從細微處體現(xiàn)行政服務理念。

（二）適當放寬小型微利企業(yè)的認定條件和程序

小微企業(yè)是吸收社會就業(yè)的容納器，工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300 號文件規(guī)定，在人數(shù)要求上小微企業(yè)對工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)要求為不超過100人，對其他企業(yè)要求為從業(yè)人數(shù)不超過80人，不利于發(fā)揮小微企業(yè)促進社會就業(yè)、維護社會穩(wěn)定的功能?？梢钥紤]將人數(shù)限制提高，或取消從業(yè)人數(shù)限制。

（三）加大小微企業(yè)其他相關稅種的優(yōu)惠力度

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定應該更加注重考慮減輕其總體稅負，在確保各項現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策惠及面達到100%的基礎上，也應考慮小微企業(yè)其他稅種方面的負擔，例如某些小微企業(yè)由于占地面積大，但實際資產總額不高，可以在土地使用稅方面給予優(yōu)惠減免。

（四）充分發(fā)揮涉稅中介的作用

小微企業(yè)委托涉稅中介機構代理其財務記賬以及涉稅事件的辦理已經比較普遍。稅務機關作為涉稅中介的監(jiān)管者，在助推小微企業(yè)優(yōu)惠的同時，要充分利用中介機構的作用，開發(fā)國地稅聯(lián)合的監(jiān)管模式，推動涉稅中介在幫助各類企業(yè)享受優(yōu)惠政策時做進一步稅務籌劃。開發(fā)中介機構社會管理的職能，將一些專業(yè)化、針對性的工作委托涉稅中介來處理，例如稅收優(yōu)惠政策的宣傳，以及免費為納稅人進行稅收籌劃，從而發(fā)揮社會服務的力量，有效緩解“政府服務不足”的問題。同時，加大對涉稅服務組織的監(jiān)管，確保其正確履行職責，發(fā)揮積極作用，使之成為稅收社會化管理的橋梁和有效補充。

（五）改革社會現(xiàn)金使用制度

李克強總理在2017年政府工作報告中指出“要統(tǒng)籌運用公開市場操作、利率、準備金率、再貸款等各類貨幣政策工具，保持流動性合理充裕，疏通傳導機制，降低融資成本，加強對實體經濟特別是小微企業(yè)、‘三農等支持?！边@是一項系統(tǒng)性工程，難度和意義都很大，要深刻意識到落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，扶持小微企業(yè)發(fā)展，僅靠稅務部門的努力是不夠的，現(xiàn)代稅收運行環(huán)境決定了沒有金融領域的配合是不行的。這就需要各部門協(xié)同合作，聯(lián)合出臺扶持小微企業(yè)發(fā)展的金融優(yōu)惠政策，從而減輕小微企業(yè)在融資過程中的困難，既能監(jiān)管到位，保證金融市場安全運行，又提高資金利用效率。

參考文獻：

[1]白景明，許文，何平.建言小微企業(yè)稅收政策[J].中國經濟報告，2017，（2）.

[2]孫玉棟，孟凡達.我國小微企業(yè)稅費負擔及優(yōu)惠政策的效應分析[J].審計與經濟研究，2016，（4）.

（作者單位：呼和浩特市回民區(qū)地方稅務局）

責任編輯：代建明