債務重組損益會計處理探討

劉靜淑

摘 要：債務重組的實質是債權人作出讓步，這就決定了債務人一定產生債務重組利得，同時，該準則要求以公允價值入賬，那么債務人在以非現金資產償還債務的情況下，必然產生資產轉讓損益。債權人和債務人在債務重組中產生的損益構成有所不同，債務人損益由債務重組利得和資產轉讓損益來確定；債權人損益由資產減值損失和債務重組中產生的損失之和確定。對于債務人債權人的債務重組損益之間的關系以及如何進行相對應的會計處理值得細細探討。

關鍵詞：債務重組利得；債務重組損益；債務重組損失；資產轉讓損益

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.01.055

1 引言

根據《企業會計準則第12號——債務重組》知：當債務人發生財務困難時，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。債權人作出讓步是債務重組的一個指征。在債務重組過程中因為債權人的讓步，使得交易中雙方產生了債務重組利得（債務人）和債務重組損失（債權人）。債務重組的計量屬性是以公允價值入賬，那么債務人在產生債務重組利得的同時，也會產生資產轉讓損益，二者共同構成了債務人的債務重組損益；債務人在債務重組中償還債務方式有多種，若以非現金資產方式償還債務，非現金資產公允價值和重組債權賬面價值之間的差額，屬于債權人損失，計入營業外支出，它和債務人的債務重組利得相差壞賬準備，并且債權人的業務有可能出現貸方的資產減值損失，此時債務重組損失就為零。……