新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃探究

于世鯤

【摘 要】納稅籌劃是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的一項重要工作，《新企業(yè)所得稅法》對稅收相關(guān)政策進行了調(diào)整，需要企業(yè)探索新的稅收籌劃方式，當前企業(yè)在稅收籌劃方面的還存在一定的問題，面對新稅法的頒布，籌劃的方向、方式和方法也要隨之改變，本文對新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的措施進行了簡單的論述。

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法；企業(yè)；納稅統(tǒng)籌

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，納稅是企業(yè)重要的一項負擔，企業(yè)關(guān)于納稅途經(jīng)的思考就需要提及納稅籌劃工作，做好納稅籌劃工作，是企業(yè)財務(wù)管理中重要的一部分，對國有企業(yè)提高利潤空間有著重要的幫助作用。

一、當前企業(yè)納稅籌劃方式存在的問題

（一）目標單一

企業(yè)在其自身發(fā)展的過程中，稅收的籌劃是一種既合理、又合法的行為，同時國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益很大程度上受到稅收的影響，因此合理進行稅收籌劃，有利于降低國有企業(yè)的負稅，推動國有企業(yè)的快速發(fā)展。稅收籌劃不是一項違法行為，其在實際操作中因個人意志的影響，導致其常常被判定為幫助企業(yè)減輕稅負的一個方式，這種認定使得稅收籌劃的目標就變成了降低稅負。這是因為我國當前處于市場經(jīng)濟的初級階段，減輕負稅成為被廣泛關(guān)注的問題，從而進入了稅收籌劃是降低稅負的單一目標的認定中。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是一項十分系統(tǒng)性、復雜化的問題，將目標定位于減輕稅負這一個單一的目標，顯然具有很大的局限性，因此，國有企業(yè)應當發(fā)揮帶頭作用，從多方關(guān)注稅收籌劃給企業(yè)帶來的眾多影響。

（二）籌劃方法局限

公司對所得稅的繳納有合法與違法之分，納稅籌劃應該與偷稅漏稅行為相分區(qū)，盡管二者都能夠?qū)ζ髽I(yè)減輕納稅壓力，但其有著本質(zhì)的區(qū)別。國有企業(yè)要想快速發(fā)展，離不開國家相關(guān)政策的扶持與支持，離不開納稅統(tǒng)籌，即對納稅方法進行清楚地分析，依據(jù)企業(yè)自身的特點和優(yōu)勢進行選擇，但這個過程中國有企業(yè)的財務(wù)管理水平和納稅能力會受企業(yè)規(guī)模的影響。由于企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)財務(wù)管理水平、企業(yè)管理方法等的不同，決定企業(yè)稅收籌劃方法的多樣性。國有企業(yè)常常由于體制的限制，管理方面存在一定的缺陷，導致其在對稅收籌劃方法進行選擇時缺乏一個詳細而科學的評估，致使其選擇了不適合自身需求的稅收籌劃方法，難以實現(xiàn)稅收籌劃的目標。

二、新企業(yè)所得稅法對納稅籌劃的影響

（一）兩稅合并，企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠

以往我國稅法的施行是內(nèi)外資兩套所得稅法，新稅法的制定和施行是稅收史上的一個標志，其標志著運行二十多年的內(nèi)外資兩套稅法的合并，也意味著外商在華投資享受超國民待遇的終結(jié)。在過去，生產(chǎn)型的外資企業(yè)或福利企業(yè)，企業(yè)都可以低稅率或減免的優(yōu)惠政策，但新稅法規(guī)定了，企業(yè)以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，新稅法取消了這種稅收優(yōu)惠政策，這也意味著以往將企業(yè)身份進行改變就可以享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法的失靈。

（二）稅率統(tǒng)一，內(nèi)外資企業(yè)納稅籌劃實現(xiàn)統(tǒng)一和公平

企業(yè)所得稅在新稅法中將稅率確定為25%，對于符合規(guī)定條件的小微企業(yè)實行20%的稅率，進行照顧。新稅法中對內(nèi)外資企業(yè)和不同類型的企業(yè)的稅率進行了統(tǒng)一的確定，推動了內(nèi)外資企業(yè)的競爭公平。同時稅率的統(tǒng)一終結(jié)了原來利用稅率高低進行納稅籌劃的時代，國有企業(yè)與其他企業(yè)享有相同的納稅額，使納稅更為合理、更為公平。

（三）收入內(nèi)涵明確，利用收入的納稅籌劃方法受限

新稅法更新了收入總額的內(nèi)涵，對“不征稅收入”與“免稅收入”進行了嚴格的區(qū)分，指出前者不構(gòu)成應稅收入，后者已構(gòu)成應稅收入但予以免除，同時對其范圍進行了明確的規(guī)定，這些收入規(guī)定明確了企業(yè)所得稅的應稅所得范圍，這就意味著以往利用收入范圍進行納稅籌劃的方法也受到了更為嚴格的限制。

（四）稅收優(yōu)惠政策減少，部分納稅籌劃方法失靈

以往生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)的稅收享受低稅率或者減免，從事交通運輸、郵電通信業(yè)、咨詢業(yè)等企業(yè)因其身份特殊從而能享受稅收優(yōu)惠，新稅法的頒布這些政策也都隨之消失了，同時新稅法對一些在經(jīng)濟特區(qū)、高新開發(fā)區(qū)等地設(shè)立的企業(yè)享受稅收減免政策進行了取消，對再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策也取消，以往對于這些優(yōu)惠政策的稅收籌劃方法就失去了其存在的意義，國有企業(yè)納稅籌劃方式需要進行較大的調(diào)整，改變以往再投資、購買國產(chǎn)設(shè)備等優(yōu)惠政策的利用。

三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的措施

（一）對稅收的優(yōu)惠政策進行充分的利用

在新企業(yè)所得稅法中，對企業(yè)提供了一系列的稅收優(yōu)惠政策，我們可以充分利用這些政策實現(xiàn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。首先，在新企業(yè)所得稅法中，稅收的優(yōu)惠政策之一體現(xiàn)在對企業(yè)的設(shè)立地點上。內(nèi)容指出，如果民間資產(chǎn)將企業(yè)設(shè)立在自治區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)以及保稅區(qū)等，將享受其相應的優(yōu)惠政策。要想對這些政策進行利用，就需要企業(yè)在進行投資之前必須對這些優(yōu)惠政策進行充分的了解，進而實現(xiàn)利用。其次，對于個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)，新企業(yè)所得稅法指出不適用于本法，如果從納稅角度來看，企業(yè)在成立時可以傾向于考慮個人獨資、合伙等企業(yè)形式。最后，新企業(yè)所得稅法中將稅收優(yōu)惠政策傾斜于小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及殘疾人企業(yè)等，對這些企業(yè)給予了一定的稅收優(yōu)惠政策，我們可以利用這一點減少納稅。例如，新企業(yè)所得稅中設(shè)置了三檔優(yōu)惠稅率，用以扶持高新技術(shù)企業(yè)以及小微企業(yè)等，國有企業(yè)可以在生產(chǎn)經(jīng)營中關(guān)注創(chuàng)新，從而滿足優(yōu)惠稅率。國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中注意技術(shù)創(chuàng)新，不僅能夠提高國有企業(yè)自身的競爭力，通過自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，從而實現(xiàn)依靠科學技術(shù)帶動企業(yè)發(fā)展的目的，還能夠享受低稅率的好處，既滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需求，又符合新企業(yè)所得稅法的立法精神。

（二）在企業(yè)籌資階段開展納稅籌劃工作

在企業(yè)的日常經(jīng)營環(huán)節(jié)中，籌資是一項重要的財務(wù)行為，企業(yè)籌資活動貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個階段。企業(yè)在籌資過程中需要一定的資金成本，如果企業(yè)在籌資階段進行納稅的統(tǒng)籌工作，將有利用企業(yè)降低稅收成本。一方面，企業(yè)在籌資階段進行納稅籌劃工作，企業(yè)應依據(jù)自身發(fā)展的實際工作需求以及籌資的方式的特點，合理選擇融資結(jié)構(gòu)。一般來說，在籌資總額相同的情況下，企業(yè)的負債比率與避稅效果是呈現(xiàn)正相關(guān)的，國有企業(yè)在實際操作中可以充分利用這一點。另一方面，企業(yè)在對利潤進行分配時，可以按照股份分配的方式進行分配，這樣不僅能夠有效的降低投資風險，另一方面也對高權(quán)益資本收益水平進行提高。

（三）在企業(yè)的投資階段進行納稅籌劃工作

企業(yè)對資金利用的一個最為重要且有效地方式就是投資，投資分為直接投資與間接投資兩種方式，投資階段的納稅籌劃工作也是降低企業(yè)稅負的重要方式，這個階段的納稅籌劃工作主要有以下幾個方面，一是投資方向。國家為了推動國民經(jīng)濟快速發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，在不同的時期制定了不同的稅收優(yōu)惠政策，國有充分應當充分明確國家的相關(guān)政策，并根據(jù)這些優(yōu)惠政策以及企業(yè)的實際情況確定最為合理的投資方向，降低稅負的同時提高資金收益率。二是投資方式。投資方式的種類很多，企業(yè)的投資主要為資金、專利、土地使用權(quán)等，不同的投資方式面對不同的納稅成本，企業(yè)要在綜合考慮的基礎(chǔ)上根據(jù)自身實際以及稅法的相關(guān)規(guī)定，明確所需且合理的投資方式。

四、總結(jié)

伴隨著企業(yè)財務(wù)觀念的不斷提高，納稅籌劃逐漸成為企業(yè)發(fā)展中財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，隨著新《企業(yè)所得稅法》的頒布，所得稅納稅相關(guān)政策的改變，國有企業(yè)應把握所得稅法的內(nèi)容和精神，綜合運用財務(wù)管理等相關(guān)知識，通過制定合理的納稅籌劃方案和手段，從而推動國有企業(yè)納稅籌劃水平的提高，提高企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。