國有企業內部控制與會計信息質量探析

杜晶

摘 要：立足國有企業，通過對國有企業內部控制與會計信息質量之間的關系進行分析，提出通過完善國有企業內部控制等方式提高國有企業的會計信息質量，幫助國有企業更好的實現改革發展。

關鍵詞：國有企業；內部控制；會計信息質量

一、研究背景及意義

會計信息質量體現了會計信息的真實性、相關性、可比性、實質重于形式、及時性等特征，對于企業來說會計信息質量是真實反映企業經營績效的重要衡量指標，由于會計信息質量的重要性，國家也相繼出臺了許多的法律法規和相關的規章制度，但會計信息失真、造假的現象仍然層出不窮，嚴重影響財務報告使用者的投資分析和判斷。而會計信息質量與企業內部控制息息相關，根據權威數據顯示，企業會計舞弊有百分之五十是通過內部控制發現的，其余部分則主要由內外部審計發現，通過這些統計數據不難發現，會計信息質量和內部控制相輔相成。良好的內部控制對會計信息質量有積極的作用。而十九大以來深化企業改革已經成為社會發展的必然趨勢，其中最大的焦點就是國有企業的改革，在國有企業改革的關鍵時期，會計信息的真實性，可靠性凸顯重要性，因此，本文針對國有企業內部控制與會計信息質量之間的關系進行探析，提出一些完善建議，優化國有企業改革中的會計信息質量。

二、國有企業會計信息質量影響因素分析

（一）會計信息質量相關內容

會計信息是企業從會計視角所揭示的經濟活動情況，包括企業的財務狀況、經營業績和現金流量等。它主要用來處理企業經營過程中價值運動所產生的數據，按照規定的會計制度、法規、方法和程序，把他們加工成有助于決策的財務信息和其他經濟信息。它包括：反映過去所發生的財務信息，即有關資金的取得，分配與使用的信息，如資產負債表等；管理所需要的定向信息，如各種財務分析報表，對未來具有預測作用的決策信息，年度計劃，規劃，金額等，會計通過信息的提供與使用來反映過去的經濟活動，控制目前的經濟活動，預測未來的經濟活動。

目前我國經濟運行中存在的一些嚴重的問題如國有資產流失、證券市場發育不良、社會交易費用高昂、企業籌資困難等很大程度上都與企業會計信息失真有關。由于國有企業在我國國民經濟體系中占據著非常重要的地位，其會計信息失真所帶來的后果是十分嚴重的。

（二）內部控制要素與會計信息質量間的關系

1、內部控制概念。1992 年美國 COSO 委員會《內部控制———整

合框架》，將內部控制定義為：“由一個企業的董事長、管理層和其他人員實現的過程。”將其目標概括為三點：“財務報告的可靠性、經營的效果和效率、符合適用的法律和法規。”同時，指出了框架包含的五種要素：控制環境、風險評價、控制活動、信息與溝通、監控。內部控制是一個企業為保護資產完整、保護會計資料的準確和可靠、提高經營效率、貫徹管理部門制定的各項政策，所制定的政策、程序、方法和措施，分為會計控制和管理控制兩組特征，我國內部控制主要采用了 COSO 內部控制框架的要素結構頒布的。

2、內部控制環境是保證會計信息質量的關鍵。控制環境是內部控

制體系的基礎，是有效實施內部控制的保障，它直接影響著內部控制的貫徹執行、經營目標及整體戰略目標的實現。內部控制環境體現了企業對會計信息質量的態度和重視程度，企業的組織架構也屬于內部控制環境，一個良好的組織架構，分工明確，責權利一致，能保證會計信息的質量。內控環境更像是企業文化的根基所在，而這種根基直接決定了會計信息質量的走向，如果企業的高級管理層為了謀取自己的利益，粉飾經營業績，虛構財務信息，會計信息質量較差；如企業的管理結構不科學，實施和監管不到位。

3、風險評估是會計信息質量的基礎。對一個企業的風險進行評估

是保證企業會計信息質量的根本。企業會計信息在傳達中具有著不同的風險，唯有合理地評估和面對這樣的風險才可以確保會計信息的真實性和有效性。若不能正確的分析和辨別實現有關指標可能發生的風險，就有可能導致錯誤的預測和決策，進而導致會計信息的失真。

4、控制活動是提高會計信息質量的重要途徑?？刂苹顒邮侵赣兄?/p>

于確保管理層的指令得以執行的政策和程序，包括與授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。控制活動在內部控

制機制中起著發現和改正錯誤會計信息的重要作用。

5、信息與溝通是會計信息的檢驗。溝通信息的過程其實就是一種

管理層對會計信息的監督，管理層保持對內部控制信息的關注，其實就是強調了管理層對會計信息的重視程度。內控機制的監督評審能夠發現信息交流中的阻礙，推動企業設立合理的信息體系，確保內控的有效性和合理性。

6、監督是會計信息質量的重要保障。內部監控部門可以隨時對會

計信息的控制過程進行評價，發現問題及時解決。

（三）國有企業會計信息質量現狀分析

1、國有企業會計信息現狀。國有企業與私營企業的根本區別就在于產權性質，國有企業是由國家投資興建的，根據“誰投資，誰擁有”的原則，國家對國有企業擁有資產所有權，盈余作為國有企業資產的組成部分，其索取權同樣屬于國家。國有企業的經理與投資者國家是一種委托代理關系，在這種委托代理關系中，委托人通過經濟利益和政治利益對代理人的經營行為實行激勵和約束，而這種激勵約束機

制的實現要借助于會計信息，在這種委托代理關系中，很容易發生委托者和代理者之間的利益沖突，經理人員及管理者為了獲得政治上的晉升或者獲取個人利益，財務數據造假，失實的情況時有發生，所有國有企業中的會計信息質量失真現象頻發。

2、國有企業的內部控制。近幾年來企業內部控制引起各方的積極關注，國家也相繼出臺了有關內部控制的相關制度，國有企業也根據自身情況，制定了相應的內部控制制度，但真實情況是這些內部控制制度形同虛設，只是為了應付政府及相關監督機構的檢查，并沒有真正的實施。

三、國有企業提高會計信息質量的措施

（一）加強內部控制的控制環境的建設，完善國有企業治理結構，提高會計信息質量。在國有企業引入獨立董事，為會計信息質量提供保證。國有企業中治理結構的一大問題就是國有股一股獨大，出現“內部人”控制企業，造成會計信息不對稱，引入獨立董事，可以依靠獨立董事的獨立性，避免產生完全由大股東 （實質為內部人 ）控制的 “人情董事”和與企業有利益相關的“關系董事”。

（二）建立符合國有企業特征的內部控制機制。企業要明確員工的職責權限，不容許職務界限模糊不清。而且，企業需要建立相應的考核機制來實現預期目的，給不同的部門和員工實施內部控制，使得他們可以依據標準來解決相關業務。實行績效考核制度，賞罰分明。加強會計人員在國有企業的行為獨立性！實行會計委派制或會計機構和會計人員直屬國家財政部門管理的制度。

（三）完善國有企業的財務數據生成和處理體系

要完善我們現代國有企業的經營模式與會計系統，完善體系是根本手段。這也需要國家的大力支持與有效政策導向，需要國有企業積極配合，從自身角度找到問題與措施，同時改善國有企業經營模式，從老舊國企的行業中脫離出來，向新型企業模式發展。

完善會計系統的規章制度。凡事如果想有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究，必須要嚴密完善會計系統的規章制度。一個嚴密的體系，一個合理科學的體系，使得國有企業會計系統走向一個嚴密的規范的道路與軌道。

四、結語

綜上所述，現階段國有企業正步入改革攻堅的關鍵期，為保障

國有企業會計信息的真實有效性，國有企業必須加強內部控制，完善內部控制體制。

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