環(huán)境會計成本計量問題研討

王秀貴　石永安

摘要：環(huán)境會計計量是決定環(huán)境信息能否通過會計系統(tǒng)得以揭示的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，是環(huán)境會計方法體系的核心問題，也是環(huán)境會計從理論研究走向?qū)崉?wù)應(yīng)用的重要方面。所以加強(qiáng)環(huán)境成本計量研究對企業(yè)來說具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文基于對環(huán)境會計含義，理論基礎(chǔ)探討其計量相關(guān)問題如尺度，方法等。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計 計量方法

一、環(huán)境成本的含義

所謂成本是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中為獲得經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的各種物品和勞動的消耗。成本表現(xiàn)的兩個特點(diǎn)是：第一，成本是由過去的交易或事項(xiàng)引起的；第二，成本的發(fā)生表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負(fù)債的增加。目前.對環(huán)境成本含義的界定，理論界尚未形成共識。比較權(quán)威的是ISAR對環(huán)境成本的定義，“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則.為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本.以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。”本文認(rèn)為，環(huán)境成本是企業(yè)因履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任.為降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的環(huán)境負(fù)荷.或執(zhí)行國家環(huán)保法規(guī)政策、企業(yè)環(huán)境目標(biāo)等的要求，在定時期內(nèi)采取系列環(huán)境保護(hù)活動所支付的旨在取得環(huán)保效果和環(huán)保經(jīng)濟(jì)效益的可貨幣計量的成本費(fèi)用。

二、環(huán)境成本的內(nèi)容

當(dāng)前企業(yè)環(huán)境成本核算的理論和應(yīng)用研究日趨活躍，關(guān)于環(huán)境成本內(nèi)，由于其切入問題的角度不同.各國對其的劃分存在一定的差異。根據(jù)會計學(xué)理論劃分資本性支出與收益性支出的原則.綜合各項(xiàng)理論研究，環(huán)境成本的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾方面：

（1）環(huán)境污染預(yù)防成本：指企業(yè)為了預(yù)防與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的環(huán)境污染的產(chǎn)生而發(fā)生的成本。

（2）環(huán)境污染治理成本：指企業(yè)為了治理由生產(chǎn)經(jīng)營活動造成的環(huán)境污染而發(fā)生的成本。

（3）廢棄物回收再利用成本：這是指企業(yè)為了對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的廢棄物，以及使用后廢棄的產(chǎn)品和包裝物進(jìn)行回收再利用而發(fā)生的成本。

（4）環(huán)境損失：這是指企業(yè)承受的各類與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的損失。

三、環(huán)境會計計量的理論基礎(chǔ)

要把環(huán)境資源納入會計核算系統(tǒng)并對其進(jìn)行計量，首先必須確立正確的環(huán)境資源第二，它為人類及其它生命體提供生存場所；第三，它對人類活動排放的污染物具有擴(kuò)散、貯存、同化的作用，即環(huán)境對污染物具有凈化作用；第四，它提供景觀服務(wù)。

優(yōu)美的大自然是旅游勝地，為人類的精神生活和社會福利提供天然的物質(zhì)資源。可見，環(huán)境資源價值除了作為生產(chǎn)資料表現(xiàn)為市場價格外，越來越多地表現(xiàn)為“外部性”的非市場價值。它的特殊性在于：它的價值并不完全取決于人類的經(jīng)濟(jì)開采和利用，其存在本身就具有鮮明的經(jīng)濟(jì)與非經(jīng)濟(jì)功能，這與傳統(tǒng)的價值論認(rèn)為段有勞動參與的自然資源一段有價值沒有進(jìn)人市場交易的自然資源沒有實(shí)現(xiàn)價值的觀點(diǎn)截然不同。環(huán)境資源的價值不僅僅是對人類需要和利益的滿足，而且也包括對地球上一切生物的需要和利益的滿足，以及對地球生物圈系統(tǒng)整體完善健全的需要和利益的滿足。

因此，它們的價值是固有的，不依賴于人的判斷和評價。自然界具有多樣性價值，如經(jīng)濟(jì)價值、生存價值、選擇價值、消譴價值、科學(xué)價值、生命價值、多樣性和統(tǒng)性價值、精神價值、美學(xué)價值[Pearce，D.Barbier，Eand Mar-kandya，McNeely，J.A et a1.，1990]，這些價值的存在和相應(yīng)的價值觀的確立，使環(huán)境資源成為會計計量和核算的對象成為可能和必要。

四、環(huán)境成本的計量

環(huán)境成本的計量具有定的復(fù)雜性。概括地講，企業(yè)環(huán)境成本的計量具有以下三個特點(diǎn)：

（1）計量單位的多元性。環(huán)境資源種類繁多，存在的物質(zhì)形態(tài)各異，發(fā)揮作用的方式各具特色。以貨幣作為統(tǒng)的環(huán)境成本計量單位會有定的困難。因此環(huán)境成本應(yīng)以貨幣計量為主，并輔之以實(shí)物、技術(shù)等多重計量單位。

（2）計量的準(zhǔn)確性具有相對性。相對于傳統(tǒng)成本，環(huán)境成本的計量更為復(fù)雜。環(huán)境資源的不確定性比較大，變動頻繁，準(zhǔn)確度受到技術(shù)發(fā)展等客觀因素的限制，計量方法的選擇，有時帶有定的主觀性，因此其準(zhǔn)確性具有相對性，但是這并不排除計量信息對決策的有用性。

在環(huán)境會計要素中，存在著許多模糊現(xiàn)象，如環(huán)境資源效用的模糊、環(huán)境資源稀缺的模糊、均衡的模糊等等。因此，如采用精確的數(shù)學(xué)方法計量，就突出了計量方法精確性與計量對象復(fù)雜性之問的矛盾。人們面對復(fù)雜的環(huán)境系統(tǒng)，對它進(jìn)行有意義的精確化的能力很低，當(dāng)復(fù)雜性超過定界限時，模糊性就不容忽視了。同時，根據(jù)成本效益原則，要實(shí)現(xiàn)環(huán)境會計計量的絕對準(zhǔn)確，既不現(xiàn)實(shí)也不經(jīng)濟(jì)。因此，模糊數(shù)學(xué)在環(huán)境會計的計量中將發(fā)揮應(yīng)有的作用。endprint