我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題與完善對策

張玉輝 劉毅

摘要：近年，隨著我國上市公司數(shù)量日益增多，上市公司的會計監(jiān)管也面臨著巨大的壓力。目前我國的會計監(jiān)管模式主要由政府、社會和內(nèi)部這三個方面的監(jiān)管構(gòu)成，其中任何一方面的監(jiān)管不利都會成為造假行為出現(xiàn)的誘因。本文采用文獻研究法、比較分析法和調(diào)查法，對我國會計監(jiān)管中存在的問題進行全面系統(tǒng)的研究，旨在探索、建立符合我國國情的會計監(jiān)督體系，維護在中國上市企業(yè)的檢查標準、促進中國市場經(jīng)濟的正常發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)管;上市公司;會計信息

1 引言

會計監(jiān)管作為會計監(jiān)督管理的簡稱，是使某種活動達到預(yù)期目的的檢驗、監(jiān)督和控制行為，主要是通過會計檢查、監(jiān)督、控制等工作過程和手段來監(jiān)督和管理企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動和結(jié)果。

近年來，一些財務(wù)造假案例在我國頻頻發(fā)生，從早期的“綠大地事件”“萬福生科”再到近期的“百雅特”“九好集團”。由于這些財務(wù)造假事件頻發(fā)，不僅給我國的市場經(jīng)濟的發(fā)展、穩(wěn)定帶來了非常消極的影響，而且也打擊了投資者的積極性。而這些問題的產(chǎn)生與發(fā)展，無一例外都跟會計監(jiān)管息息相關(guān)。因此我們必須加強對上市公司會計監(jiān)管，從源頭開始消除欺詐和會計信息失真。因此如何做到合理有效的會計監(jiān)管，正是我國當下要著手解決的問題。

2 我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題

2.1 會計監(jiān)管存在監(jiān)管主體方面的問題

2.1.1 政府監(jiān)管不嚴密

政府作為我國會計監(jiān)管的主導者，在保障中國市場經(jīng)濟安全方面的作用是無可代替的。但是政府在日常監(jiān)管的過程中，特別是在檢查過程中，監(jiān)管部門普遍顯現(xiàn)出較強的隨意性，監(jiān)管程序不嚴密，主要表現(xiàn)在以下兩方面：

第一，“本地保護政策”。我國有的地方政府為了為了追求功績，甚至縱容本地公司所出現(xiàn)的違規(guī)行為。例如2012年9月14日被湖南證監(jiān)局正式立案調(diào)查的“萬福生科事件”，萬福生科的所在地是湖南常德市，而湖南常德市在1999年的“大湖股份”上市之后的未來的十年中便沒有出現(xiàn)過新的上市公司，這無疑讓常德市經(jīng)濟的發(fā)展處在停滯的狀態(tài)也使常德市在周圍城市的競爭中處于劣勢，在此期間當?shù)卣雠_將近十多項政策來鼓勵本地企業(yè)上市。在這種背景下2009年9月30日萬福生科的上市，無疑為促進常德市的經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻，作為本地功臣的萬福生科，當?shù)卣o予其財政、稅收等多方面的獎勵政策。在政府的本地保護縱容之下，使得萬福生科通過虛增收入、虛構(gòu)客戶、虛構(gòu)合同及虛增收入等造假手段，在2008年到2011年期間累計虛增收入74000萬元、虛增營業(yè)利潤18000萬元、虛增凈利潤16000萬元而不被發(fā)現(xiàn)，客觀上來說是政府的本地保護萬福生科財務(wù)造假成功提供了條件。

第二，檢查結(jié)果不夠透明。雖然政府近些年來一再強調(diào)工作的透明度，但是從近幾年證監(jiān)會發(fā)布的稽查執(zhí)法情況通報來看其透明度仍不高，例如在2015年和2016年的“中國證監(jiān)會稽查執(zhí)法情況通報”中證監(jiān)會則對從2015～2016年立案案件的辦理情況及案件類型的數(shù)量、增長比率都做出了詳細的數(shù)據(jù)結(jié)果公布，而在2017年的“中國證監(jiān)會稽查執(zhí)法情況通報”案件的辦理情況及類型的相管數(shù)據(jù)就沒有顯示。雖然證監(jiān)會履行了披露義務(wù)但是其公布標準、內(nèi)容都不相同，我國當前檢查結(jié)果的透明度仍較低。

2.1.2 社會監(jiān)管乏力

當前我國的社會監(jiān)督主要是由社會上的中介機構(gòu)來完成的，但是本應(yīng)是社會監(jiān)督支柱的中介機構(gòu)和會計事務(wù)所卻成為我國社會監(jiān)管乏力的主要原因。在2017年證監(jiān)會立案調(diào)查的違法中介機構(gòu)中，主要包括證券公司、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所及律師事務(wù)所，如圖1其中證券公司和會計師事務(wù)所則分別占據(jù)了38%、31%的比例，二者合計則占據(jù)總比例的近70%，70%的比例表明我國有大部分的中介機構(gòu)并沒有發(fā)揮其社會審計的職能可見我國社會監(jiān)管的乏力。

由表1我們總結(jié)這些會計事務(wù)所機構(gòu)所存在的普遍問題有;第一、在審計過程中“走過場”問題嚴重。一些注冊會計師在審計過程中不負責任，對上市公司存在的問題不僅沒有指出反而幫其隱瞞，使得財務(wù)報告的相關(guān)使用者不能獲得真實有效的信息，面對風險不能及時規(guī)避，最終導致報表相關(guān)使用者的利益受損。第二，沒有系統(tǒng)的、準確的項目風險評估。注冊會計師在進行審計是有的甚至不按照審計的規(guī)則進行、忽略了明顯的異常，并對重大舞弊跡象沒有保持應(yīng)有的謹慎。

2.1.3 內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)

通常來講，上市公司內(nèi)部的監(jiān)事會、內(nèi)部審計部門等在公司運行過程中可以監(jiān)督整個事件的全過程，可以扼制各種財務(wù)造假的萌芽，可是我國大部分企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管卻形同虛設(shè)“鄭百文”就是最好的例子。

1996年上市的鄭百文在1997時還在國內(nèi)排名靠前的明星公司，但是在1999年時鄭百文卻成為年虧損額高達9.57億的上市公司“虧損之最”。鄭百文的失敗雖然有很多的影響因素，但是內(nèi)部監(jiān)督的薄弱卻是其失敗的主要原因。在鄭百文案件被揭露之后，該公司董事會的秘書稱鄭百文的內(nèi)部審計在發(fā)生巨額虧損之后再開始的，之前基本上沒有進行過內(nèi)部審計，可見其內(nèi)部監(jiān)管的形同虛設(shè)。由于鄭百文內(nèi)部監(jiān)管的薄弱，就使公司巨額的公款被領(lǐng)導以投資、經(jīng)營各種理由挪用出去。

2.2 會計監(jiān)管存在法律方面的問題

2.2.1 監(jiān)管處罰不力下違規(guī)成本低

監(jiān)管是一種與利益密切相關(guān)的權(quán)利，即監(jiān)管可以直接與獎懲掛鉤，但是由于沒有直接有效的獎懲結(jié)構(gòu)，且監(jiān)管手段落后匱乏，因此監(jiān)管的有效性也隨之減弱。近年來，企業(yè)犯罪的風險小、成本低、收益大等特點正被更多的不法之徒窺探和利用，這使得我國的會計監(jiān)管工作無法發(fā)揮其有效性。表2是列舉的一些2017年來造假金額過億的，被證監(jiān)會嚴懲的一些典型財務(wù)造假案例的公司。

從圖2我們可以看出證監(jiān)會對公司的罰款再高也不超過60萬元.，而對個人的則是3萬到30萬不等。看到這里，我們不禁發(fā)現(xiàn)對這些膽敢造假的上市企業(yè)來說60萬的罰款與詐騙案成功后的十億或甚至數(shù)十億美元的巨額利潤相比微不足道。60萬封頂?shù)倪`規(guī)成本，不僅沒有對企圖財務(wù)造假的公司們起到震懾的作用，反而與巨大的經(jīng)濟利益的誘惑一起助長了財務(wù)造假案例的接連發(fā)生。由此看來，在現(xiàn)有的證券法規(guī)內(nèi)最高罰60萬元是遠遠不夠的。

2.2.2 會計監(jiān)管法律法規(guī)之間不協(xié)調(diào)

《會計法》和《證券法》在我國是法律地位平等的基本法律。《會計法》是指導和規(guī)范會計行為，旨在引導會計法律制度的建設(shè)。《證券法》是所有和證券相關(guān)的法律規(guī)范的總稱，其目的在于提高中國的信息披露質(zhì)量，從而進一步改善我國的上市公司信息披露監(jiān)管制度。當前我國《會計法》的執(zhí)行主體是國家財政部門，而證監(jiān)會則是《證券法》的執(zhí)行主體。《會計法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作。”第八條規(guī)定：“國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。”而《證券法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院證券監(jiān)管管理機構(gòu)依法對全國證券市場實行集中統(tǒng)一監(jiān)管管理”對上市公司會計信息披露的監(jiān)管當然也包括在其中。我們知道這兩部法律是平行又相互獨立的，所以財政部門和證監(jiān)會的職責和權(quán)利也是獨立區(qū)分開來的;如果在兩部門的執(zhí)行依據(jù)之間出現(xiàn)交叉重疊等不協(xié)調(diào)現(xiàn)象就勢必會引起相關(guān)執(zhí)行部門之間權(quán)利的爭奪。各部門出于自身的利益使然，必然不會進行配合協(xié)作，那么監(jiān)管的效果可想而知。如果這種情況出現(xiàn)在銀行、國稅總局、審計等不同的國家部門，各個部門不溝通也不合作的話其嚴重后果不言而喻。

2.2.3 民事賠償制度不健全

我國目前的法律責任有刑事、行政和民事法律責任，其中的刑事和行政主要體現(xiàn)的是對違法行為的懲罰，而民事主要體現(xiàn)的是對受害者的賠償。雖然我國上市公司會計監(jiān)管的目標之一便是保護投資者的合法權(quán)益，可是這一目標卻沒有實現(xiàn)主要原因在于我國民事賠償制度的不健全。

雖然在2001年1月，最高人民法院終于開啟了受理證券欺詐民事訴訟大門，下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》，標志著我國證券市場民事賠償機制正式啟動。但是由于我國的民事賠償機制不健全，使得中小投資者權(quán)益受侵害的案件依舊無法順利進行，中小投資者的維權(quán)之路仍十分艱難。

3 完善我國上市公司會計監(jiān)管的措施

3.1 加強監(jiān)管主體建設(shè)

我國要加強以政府監(jiān)管為主導、以內(nèi)部監(jiān)管為基礎(chǔ)、以社會監(jiān)管為輔助的三位一體的會計監(jiān)管模式的建設(shè)。

3.1.1 以政府監(jiān)管為主導，完善政府監(jiān)管

首先，政府各部門要加強協(xié)作，國家應(yīng)以法律法規(guī)的形式來劃分明確，財政部、證監(jiān)會、審計部門的職責權(quán)限。避免在監(jiān)管過程中出現(xiàn)監(jiān)管的空缺及監(jiān)管的重疊，產(chǎn)生“沒人管，爭著管”的現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而提高國家各個監(jiān)管部門的監(jiān)管效率，加強各部門之間有效的溝通合理的配置資源。其次，建立對監(jiān)管部門的“再監(jiān)管”。因為政府在我國的監(jiān)督地位不可動搖，長此以往如果政府方面沒有再監(jiān)管措施，很難保證所有的監(jiān)管部門都沒有惰性心里的出現(xiàn)，久而久之有的監(jiān)管部門可能會被利益所誘惑做出一些違法行為，因此對監(jiān)管部門的在監(jiān)督也是十分必要的。最后，國家應(yīng)建立統(tǒng)一監(jiān)管的原則和標準，增強各部門之間的交流溝通，重視制度建設(shè)。政府應(yīng)接受人名群眾的監(jiān)督、向社會公開檢查結(jié)果，做到真正的檢查結(jié)果監(jiān)督透明。

3.1.2 內(nèi)部監(jiān)督為基礎(chǔ)

首先，重視內(nèi)部監(jiān)督部門的建設(shè)。在我國企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管部門大多名存實亡，沒有具備其應(yīng)有的職能和權(quán)力。其次，重視部門間的溝通。良好的的溝通可增強各個部門之間的配合協(xié)作，加快信息在企業(yè)各部門之間的傳遞速遞和效果。最后，對及內(nèi)部監(jiān)管人員的監(jiān)督。公司高層可對內(nèi)部的監(jiān)管人員的工作進行定期或不定期的檢查，對比每次的檢查結(jié)果看內(nèi)部的監(jiān)管人員是否在其位盡其職。

3.1.3 社會監(jiān)督為輔助

（1）加強注冊會計師行業(yè)的自律建設(shè)。首先，要加強注冊會計師的自律建設(shè)，就必須保持注冊會計師的獨立性。其次，加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督。我國注冊會計師協(xié)會存在監(jiān)管力度不夠、監(jiān)管方式落后的問題。對于這一方面的缺陷，注冊會計師協(xié)會應(yīng)當對違反法律、審計準則和職業(yè)道德的注冊會計師要嚴肅處理，加強處罰力度，震懾想要違反法律的相關(guān)會計師人員。

（2）重視網(wǎng)絡(luò)媒體的監(jiān)管作用。

網(wǎng)絡(luò)媒體高效的信息傳遞速度可以彌補我國在信息傳遞上面的不足。且媒體不僅僅可以從法律的層面上對經(jīng)濟市場進行監(jiān)管，而且還可以從道德方面對所有的工作人員有約束的作用。因此社會監(jiān)管應(yīng)配合政府監(jiān)管共同發(fā)揮其監(jiān)管作用。

3.2 健全法律監(jiān)管機制

3.2.1 完善會計規(guī)范體系加大懲處力度

逐步建立以《會計法》為中心，以《會計法》實施細《會計信息質(zhì)量監(jiān)督檢查辦法》等法律法規(guī)為補充，以最權(quán)威的《會計準則》等會計制度建設(shè)為重點的健全的會計法律法規(guī)及制度體系。

3.2.2 協(xié)調(diào)好法律法規(guī)之間的沖突

我國的《會計法》《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)互相配合，避免法律法規(guī)之間再次出現(xiàn)交叉重疊現(xiàn)象，以及因為法規(guī)的不協(xié)調(diào)而導致的各個監(jiān)管部門之間出現(xiàn)的權(quán)利的糾紛。此現(xiàn)象不僅使各個監(jiān)管部門的監(jiān)管效率不高也導致了監(jiān)管效果的不理想，而且既浪費人力又浪費物力。因此要協(xié)調(diào)好法律法規(guī)之間的沖突。

3.2.3 健全民事賠償機制

雖然我國也出臺了關(guān)于民事賠償?shù)南嚓P(guān)規(guī)定，但是由于其可操作性較低使得中小投資者想通過法律的手段來維權(quán)仍會遇到很多困難，因此我國要健全民事賠償機制。

首先，建立賠償制度，使相關(guān)責任主體主動賠償中小投資者，給與中小投投資者強有力的法制保證。其次，改善訴訟方式，建議多人訴訟的方式，當同一案件的當事人較多的情況下，可以選一個為代表，案件結(jié)束后費用按比例分攤，通過這樣方式可以提高訴訟效率、降低成本。

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