基于國(guó)際稅收籌劃的跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃策略

張志泉 沈毅麟

摘 要 受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，我國(guó)涌現(xiàn)出越來(lái)越多的跨國(guó)企業(yè)。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)稅負(fù)問題不可避免，本文根據(jù)國(guó)際稅收籌劃的含義與基本方法，探究我國(guó)跨國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃策略。

關(guān)鍵詞 國(guó)際稅收籌劃 跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè) 策略

一、引言

許多國(guó)家根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)和政治需要，對(duì)跨國(guó)企業(yè)制定了不同的稅收政策。稅收籌劃雖然在合法的范圍內(nèi)減輕了企業(yè)的財(cái)政稅負(fù)，但是在一定程度上仍舊不符合東道國(guó)的稅收要求，一旦被東道國(guó)稅收主管機(jī)關(guān)審查，就會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，跨國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，必須根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定以及東道國(guó)的具體稅收政策，加強(qiáng)自身的稅收籌劃工作，確保企業(yè)的健康發(fā)展。

二、國(guó)際稅收籌劃的方法

（一）充分利用企業(yè)所在國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策和國(guó)際稅收協(xié)定

不同的國(guó)家對(duì)于跨國(guó)公司的政策要求不同，一般情況下，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于跨國(guó)公司的要求較為嚴(yán)格，目的是保障本國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。[1]但是對(duì)于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家而言，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)的要求較為寬松，目的是通過跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展帶動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。很多國(guó)家為了避免雙重征稅，彼此簽訂了避免雙重征稅的協(xié)定，國(guó)際稅收協(xié)定的效力高于本國(guó)法律，為跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃提供了指導(dǎo)。

企業(yè)在選擇跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的地點(diǎn)時(shí)，可以把稅收政策的優(yōu)惠力度作為項(xiàng)目或子公司落地的選擇標(biāo)準(zhǔn)之一。此外，我國(guó)跨國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，還需要對(duì)我國(guó)以及東道國(guó)的相關(guān)優(yōu)惠政策變動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，全面加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃工作的合理性。

（二）選擇有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)的組織經(jīng)營(yíng)形式

不同的經(jīng)營(yíng)形式、收益類型、稅收地點(diǎn)也影響著企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，要全面分析目標(biāo)經(jīng)營(yíng)國(guó)的稅收政策，選擇最有利于減輕自身稅負(fù)的組織形態(tài)，對(duì)目標(biāo)所在國(guó)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)以及具體的稅收政策進(jìn)行綜合判斷，合理組建最有利于企業(yè)發(fā)展的海外公司。

（三）選擇所在國(guó)家的專業(yè)避稅機(jī)構(gòu)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

我國(guó)跨國(guó)企業(yè)在進(jìn)入新的國(guó)家、新的市場(chǎng)的初識(shí)階段，為保障稅收籌劃工作的合法性與科學(xué)性，可以選擇與當(dāng)?shù)氐膶I(yè)避稅機(jī)構(gòu)合作。

三、基于國(guó)際稅收籌劃的跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃策略

（一）樹立正確的稅收籌劃意識(shí)

樹立正確的稅收籌劃意識(shí)有助于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)國(guó)際稅收籌劃工作的重視。通過對(duì)國(guó)外跨國(guó)公司的調(diào)查，可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)在我國(guó)設(shè)立跨國(guó)公司的國(guó)外企業(yè)都會(huì)設(shè)立專門的稅收籌劃部門，聘請(qǐng)專業(yè)的稅收籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃工作，確保稅收籌劃工作的專業(yè)性，聘請(qǐng)的人員中多是我國(guó)優(yōu)秀的稅收籌劃人才，以便企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，能夠?qū)崟r(shí)地掌握我國(guó)稅收籌劃政策的變化，加強(qiáng)稅收籌劃工作的可靠性。[2]我國(guó)跨國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，要借鑒國(guó)外跨國(guó)企業(yè)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，首先，樹立正確的稅收籌劃意識(shí)，在經(jīng)營(yíng)的過程中，設(shè)立專門的部門進(jìn)行稅收籌劃工作，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貎?yōu)秀的稅收籌劃人員，加強(qiáng)稅收籌劃工作的專業(yè)性。其次，企業(yè)要將國(guó)際稅收籌劃作為實(shí)現(xiàn)全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重要手段，稅收籌劃在海外項(xiàng)目的調(diào)研階段同步進(jìn)行，為項(xiàng)目的落地做指導(dǎo)和規(guī)范。

（二）運(yùn)用全局與長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光看待稅收籌劃

國(guó)際稅收籌劃要求我國(guó)跨國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，必須以全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光看待問題。在稅收籌劃的過程中，正確認(rèn)知稅收籌劃方法對(duì)于企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的影響。例如，短期稅負(fù)最小化并不代表企業(yè)長(zhǎng)期稅負(fù)最小化；企業(yè)稅負(fù)最小化并不等于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化；單項(xiàng)稅負(fù)最小化并不代表整體稅負(fù)最小化等等。因此，我國(guó)跨國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的具體手段對(duì)于企業(yè)的影響，根據(jù)所在國(guó)家稅收籌劃政策以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃工作，加強(qiáng)稅收籌劃工作的科學(xué)性與合理性。

（三）提高企業(yè)國(guó)際稅收籌劃的專業(yè)質(zhì)量

對(duì)于跨國(guó)企業(yè)而言，在經(jīng)營(yíng)的過程中，不僅需要減輕自身的稅負(fù)，還要保障稅收籌劃工作的合法性，從而保障企業(yè)的長(zhǎng)久、健康發(fā)展。要達(dá)到這樣的目的，企業(yè)必須選擇優(yōu)秀的稅收籌劃專業(yè)工作人員，確保高質(zhì)量的人員配備，并定期對(duì)稅收籌劃人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)與審查，確保人員的專業(yè)性與成長(zhǎng)性，保障稅收籌劃工作的高質(zhì)量與高效率。此外，企業(yè)還可以尋找專業(yè)、可靠的第三方公司，將稅收籌劃工作進(jìn)行外包，進(jìn)一步提高稅收籌劃工作的專業(yè)質(zhì)量。

（四）保證企業(yè)國(guó)際稅收籌劃的合法性

國(guó)際稅收籌劃最重要的原則是必須具備合法性，企業(yè)在稅收籌劃的過程中，要采取合理避稅的方式，杜絕偷稅、逃稅等違法行為。[3]國(guó)際上各國(guó)政策不同，國(guó)家之間的稅收政策也不相同，因此，企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的過程中，必須熟知所在國(guó)家的納稅政策要求，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形態(tài)、收益類型、稅收地點(diǎn)等情況，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行合理的分析，保障企業(yè)國(guó)際稅收籌劃的合法性，促使企業(yè)長(zhǎng)久、健康地發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)際稅收籌劃有多種納稅方式，我國(guó)跨國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，首先要樹立正確的稅收籌劃意識(shí)，保障稅收籌劃工作的合法性。其次，通過多種方式提高自身稅收籌劃工作的專業(yè)質(zhì)量，保證企業(yè)稅收籌劃的科學(xué)性。此外，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，還要根據(jù)所在國(guó)家以及本國(guó)的稅收籌劃政策變化，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，確保企業(yè)能夠長(zhǎng)久、健康地發(fā)展。

（作者單位為山東電力建設(shè)第三工程有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 李曉靜.淺析我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)國(guó)際稅收籌劃及策略[J].財(cái)經(jīng)界 （學(xué)術(shù)版），2015（24）：369-371.

[2] 廖蔚.國(guó)際稅收籌劃及我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的策略選擇[J].財(cái)政研究，2007（08）：56-58.

[3] 楊惠芳.我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)施國(guó)際稅收籌劃策略分析[J].國(guó)際貿(mào)易問題，2003（08）：26-29+39.