探析“營改增”后的增值稅會計處理方法

周曉丹

【摘 要】 我國新一輪稅制改革的主要內容是營業稅改為增值稅，簡稱“營改增”。2016年5月1日全行業實現“營改增”，標志著“營改增”的攻堅之戰已經打響，我國全面告別營業稅。“營改增”對原執行營業稅稅收政策的企業管理人員、財務人員對于增值稅可謂是一項全新的課題。因此，企業做好轉型的相關準備及應對策略，確保稅制的平穩實施，思考政策與實踐中的節稅空間，減少涉稅風險，根據企業納稅人身份類型，正確選擇和使用增值稅相關會計科目，準確核算經營業務的增值稅會計核算工作，是企業管理者與財務工作者必須重視的問題。本文分析“營改增”后的企業增值稅的相關制度規定和相應的會計處理方法，提出應對的幾點策略以供參閱。

【關鍵詞】“營改增”；增值稅；會計核算；會計處理方法

增值稅制的主要優點在于其抵扣鏈條完整，從而實現全過程的稅負控制，同時也有利于納稅人稅負管理，稅管機關的精準控稅。增值稅在消除重復征稅、促進專業化方面有優勢，企業需要充分認識我國“營改增”稅制改革對于我國企業面臨的轉型升級的意義。為了應對“營改增”后對于我國企業管理者與財務工作者提出的新的挑戰，我們必須認真對待“營改增”對于我國企業會計核算所帶來的變化及影響，特別是對于企業會計處理提出的新要求，實現企業的稅制平穩轉型及節稅減費的良好經濟效益。

一、“營改增”概述

“營改增”是指我國營業稅改增值稅的新一輪稅制改革措施。為了完善財稅體制，落實結構性減稅的方針。經國務院批準，國家稅務總局和財政部于2011年11月16日頒布了《營業稅改增值稅試點方案》。并在方案中規定了上海作為首個“營改增”試點地區將交通運輸業和部分服務業納入到“營改增”試點范圍。我國于2016年5月1日全面實行“營改增”。

“營改增”后，在市場經濟環境下，更加有利于我國企業公平競爭、轉型升級，從制度上解決貨物和服務稅制不統一的問題，建立比較完整的消費型增值稅制度，有效避免重復征稅，有效為企業減負松綁，這是財稅體制改革的重大舉措，對于促進我國經濟持續穩定增長具有重要意義。

二、“營改增”后會計處理方法的變化

1.科目設置

我國企業中原涉及交納營業稅的企業，即“營改增”之前，企業在會計核算時，通常在一級科目“應交稅費”下設置“應交營業稅”來核算企業經營過程中應交納的營業稅，企業的納稅義務人身份也沒有什么區別。

而“營改增”之后，企業不再涉及核算營業稅，而改為核算增值稅，企業的身份也根據增值稅納稅義務人認定制度分別劃分為一般納稅人、小規模納稅人，對此改變，相關部門也制定了增值稅會計核算辦法。根據該辦法，企業在會計核算時，一般納稅人的增值稅科目設置是在一級科目“應交稅費”下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅留抵稅額”、“待抵扣進項稅額”4個二級科目來核算企業經營過程中應交納的增值稅。其中，二級科目“應交增值稅”下，還需要設置借方三級科目“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉出未交增值稅”、“營改增抵減的銷項稅額（可不設置）”明細科目；貸方三級科目“銷項稅額”“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“營改增抵減的銷項稅額（可不設置）”明細科目。針對小規模納稅人的增值稅科目設置，是通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算，但不設置若干專欄。

2.科目使用

“營改增”后，企業的涉稅會計核算對象及稅務監管也由之前相對簡單的營業稅變為了核算及稅務監管相對嚴謹復雜的增值稅。應交稅費項目下，核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費。應交稅費——“未交增值稅”，該科目核算的是企業月末轉入的應交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算，需要交納的增值稅額企業按照規定需要在下月15日前申報交納；應交稅費——“增值稅留抵稅額” 科目核算的是截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的金額，應交稅費——“待抵扣進項稅額” 科目核算的是企業按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。

應交稅費——“應交增值稅”核算企業每月的增值稅業務，月末，企業根據該科目的借方或貸方余額轉出至應交稅費——“未交增值稅”，月末轉出后該科目余額為零；在“應交增值稅”明細賬中，借方應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉出未交增值稅”、“營改增抵減的銷項稅額”等專欄或下級科目，貸方應設置“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“營改增抵減的銷項稅額”等專欄或下級明細科目。

以一般納稅人為例，具體科目使用的會計核算分錄：

（1）實現銷售時

借：-銀行存款

貸：- 主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

（2）取得成本費用等含進項稅額專用發票，并在當月認證通過時

借：-成本費用類科目

借：-應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸 銀行存款

（3）取得成本費用等含進項稅額專用發票，但并未在當月認證通過時

借：-成本費用類科目

借：-應交稅費—應交增值稅（待抵扣進項稅額）

貸：-銀行存款

（4）減免稅款時

借：-應交稅費—應交增值稅（減免稅款）

貸：-遞延收益

（5）轉出本月應交未交增值稅時

借：-應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：-應交稅費—未交增值稅

（6）本月上交上期未交增值稅時

借：-應交稅費—未交增值稅

貸：-銀行存款

三、應對策略

1.建章立制，熟悉流程，加強培訓endprint