“營改增”對高速公路運營企業稅負的影響探析

胡蓉

【摘 要】“營改增”是我國稅制改革非常重要的內容，符合時代發展的趨勢，對于我國的經濟轉型也具有非常深刻的意義。本文主要從“營改增”改革的原因入手，然后結合高速公路運營企業的情況，對“營改增”給其稅負帶來的影響進行探析。

【關鍵詞】“營改增”；高速公路；企業稅負

一、引言

在我國，營業稅與增值稅是非常重要和常見的兩種流轉稅，長期以來相互獨立，又同時存在。在以往特定時期下，這兩種稅種對于我國宏觀經濟發展產生了非常重要的影響，尤其表現在資金集聚方面。但是也出現了很多問題，比如企業稅負不公、重復征稅等現象非常的普遍，對宏觀經濟的發展形成了很大的制約作用。因此，“營改增”被提上日程，并逐漸成為稅制改革的重點內容。本文主要針對高速公路運營企業在“營改增”之后，其稅負發生的變化以及受到的影響進行探析，并為這類企業如何發展提出了一些建議。

二、“營改增”的原因分析

改革開放以來，我國宏觀經濟在長期的發展歷程中雖然在個別年份存在一定程度的波動，但是整體上實現了快速的發展，尤其是服務業，更是實現了重大突破。在此背景下，傳統的營業稅與增值稅并存的稅制體系，已經無法滿足當前時期經濟發展的需要，必須要進行改革。因此，可以將此次“營改增”的原因歸結為以下幾種：

1.重復征稅加重了企業的經營負擔

營業稅的計稅基礎是企業的經營所得，而在營運的過程中不存在稅額抵扣的情況，容易出現重復征稅的現象。在新時期，服務業發展迅速，在國民經濟中的比重呈現出明顯的上升趨勢，但是重復征稅的現象也隨之增多，并逐漸惡化。與此同時，生產性企業也實現了較為快速的發展，并且在發展的過程中和服務業相互滲透，極大的擴展了其內部服務業的范圍。在此情況下，生產性企業迫切需要業務的分離。如果無法有效解決營業稅與增值稅并存體系下的重復征稅問題，將會嚴重制約企業的持續發展。

2.營業稅對于物流業等行業的發展非常不利

2013年8月1日開始，交通運輸行業也被正式納入“營改增”的范疇，但是對于物流企業來說，其在運輸過程中所支付的過路費在其運輸成本中所占的比重非常大。現階段，“營改增”的內容并不包括高速公路企業的通行費，因此這部分費用并不能形成稅額。此外，由物流企業的統計數據可知，稅負增效約占總物流企業的60%，實際上背離了“營改增”的目標，加重了企業的經營負擔，也不符合國家對于物流產業的所制定政策的方向。因此，應該制定其他方面的政策措施來降低物流企業面臨的稅負，并且還要在“營改增”的業務中納入高速公路通行費，以便進行稅額抵扣。

3.營業稅和增值稅存在交叉部分，增加了管理的難度

在改革之前，增值稅與營業稅都是由國家進行征收，增值稅的征稅對象主要是生產性企業和個人，營業稅的征稅對象主要針對無形資產的轉讓以及不動產的出售等情況。但是，在征收的過程中可以發現，經常會存在由于經營復雜所導致的諸多不明確的問題，并且很多企業的業務既包含商品出售，還包括提供勞務服務等，無法明晰征稅單位，這些都給征稅管理帶來了非常大的困難。

三、“營改增”對高速公路運營企業稅負的影響

1.對當前時期公路運營單位稅負的影響

我國的收費公路主要包括兩種模式，一是政府還貸公路，主要是政府出面籌資建設而成；二是由社會經濟組織投資建設。而根據以往營業稅的規定，應稅勞務主要是交通部門所收取的車輛通行費，這些費用也都在征收營業稅的范圍之列。根據財政與稅務部門部門所出臺的規定來看，高速公路車輛通行費的稅率統一降低為3%，從這個角度來看，公路運營單位的稅負水平被大大降低。

2.高速公路運營單位在“營改增”后的稅負測算

（1）對于小規模納稅人來說，在改革以后，稅率沒有發生變化，計算應納稅額的方法也沒有發生明顯改變，但是在計稅依據方面有很大的差別。總的來看，小規模納稅人的稅負是顯著降低的。如果含稅銷售額基本上是相同的，那么導致稅收變動的因素主要是稅率的變化。但是根據有關規定，在“營改增”實施之前，要求高速公路運營單位的年銷售額如果在500萬元以上，則需按照一般納稅人來計算應納稅額。而實際上，很多企業都能達到這一標準，也使得很多企業無法真正享受小規模納稅人在稅收方面的優惠。

（2）對于一般納稅人的稅負的影響分析。假設高速公路的營業收入是X，在“營改增”實施以后，其適用的稅率從3%增加到了6%。通過計算發現，只有在進項稅額在0.0266X時，企業的流轉稅稅負才不會發生改變。并且高速公路經營單位在運行成本方面，主要包括管理費、水電費以及養護成本等，但是其中只有少部分成本能夠開具增值稅發票，比如水電費和養護費等。而就我國公路運營企業的經營情況來看，養護費用在公路通行費用中的比重大約在11%，運營管理費大約占據通行費的13%。在養護費用中，只有汽油費和水電費、施工費和材料費能夠取得增值稅發票，但是總體所占的比重非常低，如果按照17%的稅率進行計算，計算出來的進項稅額大約為0.02X，這一數額要比0.0266X低，這表明在改革之后，企業需要繳納的增值稅比改革之前的營業稅要大，說明企業的稅負在改革之后實際上是增加的。

（3）“營改增”對流轉稅以及附加稅的影響。當前時期，高速公路的通行費收入實際上是按照其他服務業稅目進行營業稅的繳納。從2005年開始，我國公路運營單位所收取的通行費也只是按照3%的稅率來繳納營業稅。而如果高速公路的營業收入是X，在改革之后，則需要按照6%的稅率進行增值稅的繳納。如果進項稅人是T，那么增值稅是X/（1+6%）X6%-T。在“營改增”以后，流轉稅開始發生變化，即X/（1+6%）X6%-T-X.3%=0.0266X-T。因此，如果進項稅額是0.0266X，流轉稅額不會發生變化，當進項稅額超過這一數值時，改革之后增值稅要比營業稅低，反之，要高。

（4）對通行費收入計算增值稅辦法的影響。在試點方案中指出，對于金融保險等服務行業，原則式應采用簡易的計算增值稅的方法。因此，伴隨社會的發展，高速公路行業很有可能按照征收增值稅的稅率來計算需要繳納的增值稅。而根據有關規定，通常對于一般納稅人按照3%的稅率，來計算增值稅，所采取的政策也與小規模納稅企業比較類似。所以，采用簡易計稅方法，能有效的解決成本抵扣的相關問題。

四、對策分析

“營改增”目前在全國范圍內已經實施開來，主要目標是減稅，對稅負進行結構性改革。在實施過程中可以發現，稅負的變化主要受稅率與抵扣數額以及減免優惠與稅負轉嫁等因素的影響。對于高速公路運營企業來說，在改革之后整體稅負不降反增，需要采取有效的策略來解決這一問題。

1.降低稅率或者采用簡易征稅辦法

高速公路實際上屬于資本密集型企業，需要投入大量的資本，而在運營過程中也需要進行折舊攤銷。在改革之后，需要按照6%的稅率征稅，會導致稅負的增加，需要采取措施進行調整。并且高速公路的通行費在運輸成本中所占的比重最高，可以對其統一按照3%的稅率進行征稅，并對其開具專用發票，以提升“營改增”的實施效果。

2.還要加大政府對高速公路運營企業的扶持力度

由于改革之后，很多公路運營企業的稅負出現了增加的情況，背離了改革的初衷。所以，需要政府不斷加大對這類企業的扶持力度，可以采取部分稅負返還的方式來達到扶持的目的。

五、結語

“營改增”的初衷是為了對原有稅制體系中不合理的部分進行改革，以達到促進宏觀經濟發展的目的。但是，對于一些諸如交通運輸類的特殊行業，并不能達到減稅的目的，還需有關部門及時制定有效的措施來降低這類企業的稅負，促使其實現可持續發展。

參考文獻：

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