小規(guī)模納稅人自開專票的納稅誤區(qū)

鞏麗

[摘要]根據(jù)國稅總局相繼發(fā)布的文件公告規(guī)定，應如何判斷免稅銷售額和非免稅銷售額，并將開具的專用發(fā)票如何正確填報納稅申報表。

[關鍵詞]普票;專票;免稅;增值稅納稅申報表

國家稅務總局相繼發(fā)布2016年第69號公告、2017年第4號公告、2017年第11號公告、2017年第45號公告，規(guī)定月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供應稅服務、銷售貨物或發(fā)牛其他增值稅應稅行為需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關不再為其代開。這一舉措有效地節(jié)省了納稅人的辦稅時間和精力，進一步方便納稅人使用發(fā)票，提升了開票的便利性，同時也有效減輕了稅務機關工作量，優(yōu)化了納稅服務資源配置。但是在實踐中，這幾個行業(yè)的小規(guī)模納稅人在享受便利的同時，也須防范一個重要的納稅風險，即小規(guī)模納稅人自開的普票加專票的不含稅銷售額合計不超過3萬（或季銷售額不超過9萬元）時，自開的專票是不能免征增值稅的。例如：

A公司為一從事鑒證咨詢業(yè)的增值稅小規(guī)模納稅人，以1個季度為納稅期限，2017年第二季度，該公司季度營業(yè)額為78000元，其中自開增值稅專票不含稅銷售額35000元，稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額43000元，合計78000元。納稅人認為，根據(jù)《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號）的相關規(guī)定，以1個季度為納稅期限的增值稅，小規(guī)模納稅人季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的免征增值稅。A公司的增值稅納稅申報表如下：

首先，根據(jù)國家稅務總局2016年第69號公告、2017年第4號公告、2017年第11號公告、2017年第45號公告，只有月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)增值稅，小規(guī)模納稅人才有資格通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具增值稅專票。若這幾個行業(yè)的小規(guī)模納稅人月銷售額未超過3萬元（或季銷售額未超過9萬元），但通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具增值稅專票了，其開具的增值稅專票不具有免征增值稅的資格。

其次，國家稅務總局2016年第69號公告、2017年第4號公告、2017年第11號公告、2017年第45號公告規(guī)定，白開發(fā)票試點納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應繳納的稅款，應在規(guī)定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應將當期開具專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應欄次中。

由此可見，小規(guī)模納稅人自開的增值稅專票，相當于稅務機關為其代開。《關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號）第三條規(guī)定，“增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。”

因此，住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人若月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），需將自開的專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，重新開具增值稅普票，其全部銷售額才可免稅，否則其開具專票的銷售額需繳納增值稅。

A公司正確的增值稅納稅申報表填報如下（如上表1所示），2欄次應為35000元，10欄次應為43000元，15欄次應為1050元，18欄次應為1290元，20欄次應為1050元。

綜上，通過對國家稅務總局2016年第69號公告、2017年第4號公告、2017年第11號公告、2017年第45號公告的認真分析學習，筆者相信小規(guī)模納稅人能正確理解自開專票如何填報增值稅納稅申報表，避免出現(xiàn)納稅誤區(qū)。

參考文獻：

[1]周為民.使用發(fā)票系統(tǒng)升級版的小規(guī)模納稅人是否可以自開專票[J].納稅，2015 （7）：13-13

[2]國家稅務總局.貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人中請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法[J].交通財會，2018 （2）