茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)增值稅計(jì)算的會(huì)計(jì)分析

尹玲鈺,楊雪君

(1.四川大學(xué)錦江學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院,四川彭山 620860；2.成都理工大學(xué)管理科學(xué)學(xué)院,四川 成都 610059)

茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)工作十分必要,會(huì)計(jì)工作與企業(yè)之間的關(guān)系十分密切,為了能夠?yàn)槠髽I(yè)營(yíng)造和諧的生產(chǎn)環(huán)境和條件,企業(yè)必須要針對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行分析。針對(duì)會(huì)計(jì)工作所面臨的形勢(shì),制定更為完善的會(huì)計(jì)工作計(jì)劃與管理體系,如此保障會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率,提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的競(jìng)爭(zhēng)力,奠定企業(yè)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)。

1 茶葉初制加工廠

茶葉加工企業(yè),屬于農(nóng)業(yè)初加工類企業(yè),茶葉初制作則歸屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品一類,目前,只有初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品才能夠響應(yīng)的免稅政策,但是,其他產(chǎn)品也應(yīng)該積極響應(yīng)國(guó)家政策,定期進(jìn)行增值稅繳納。經(jīng)過(guò)仔細(xì)分析初制茶葉加工企業(yè)的共同特點(diǎn)來(lái)看,不同的企業(yè)具有不同的納稅計(jì)算方式。我們可以通過(guò)納稅計(jì)算方式將茶葉初制企業(yè)分為以下兩類：一、在自己的茶園內(nèi)投資種植茶葉,也就是自產(chǎn)、自制的初制加工廠。根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定,以下企業(yè)要繳納初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

第一,企業(yè)符合該條例規(guī)定,因此可以享受國(guó)家免稅政策,不需要繳納增值稅。

第二,不種茶葉,初制加工從外收購(gòu)的茶青(也就是鮮葉、茶葉),該類企業(yè)主要生產(chǎn)并銷售初級(jí)毛茶,需要響應(yīng)國(guó)家號(hào)召定期繳納增值稅。

屬于一般納稅人的茶葉初制加工廠來(lái)說(shuō),應(yīng)按照“不含稅銷售額×17%的稅率”的計(jì)算方式繳納增值稅。其中,進(jìn)項(xiàng)稅包括當(dāng)期包裝、燃料及耗用動(dòng)力的進(jìn)項(xiàng)稅。原料進(jìn)項(xiàng)稅(耗用毛茶進(jìn)項(xiàng)稅)的計(jì)算方式不唯一,生產(chǎn)精制茶過(guò)程中所耗用的毛茶不是外購(gòu)茶,屬于自產(chǎn)茶,在加工精制茶的過(guò)程中所耗用的自產(chǎn)毛茶不能進(jìn)行抵扣,因此,不計(jì)算耗用毛茶的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然,在加工精制茶的過(guò)程中如果使用的是外購(gòu)毛茶,就需要計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額,同時(shí),應(yīng)分別計(jì)算自產(chǎn)毛茶與外購(gòu)毛茶加工精制茶的稅額。在計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅之后,若符合第二類茶葉初制加工企業(yè),則需按照“銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅”的計(jì)算方式繳納增值稅。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),主要涉及外購(gòu)毛茶原料、加工期間包裝物、所耗輔助材料、運(yùn)輸費(fèi)用及購(gòu)銷毛茶原料等。其他加工期間包裝物、動(dòng)力及輔助材料等根據(jù)增值稅專用發(fā)票中抵扣聯(lián)稅額直接進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不得抵扣沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額。

在大多數(shù)的一條龍茶葉生產(chǎn)企業(yè)中,一般納稅人需要繳納的增值稅高于小規(guī)模納稅人,因此,在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,茶企應(yīng)適當(dāng)選擇合理避稅來(lái)保證企業(yè)的生存、發(fā)展和利益。這時(shí),企業(yè)可以考慮選擇不申請(qǐng)為一般納稅人,或者獨(dú)自成立農(nóng)、林場(chǎng)控股企業(yè),通過(guò)外購(gòu)毛茶進(jìn)行加工精制茶,實(shí)現(xiàn)毛茶原料抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,減輕增值稅帶來(lái)的壓力和負(fù)擔(dān)。

2 茶葉生產(chǎn)農(nóng)場(chǎng)或林場(chǎng)

茶葉生產(chǎn)農(nóng)、林場(chǎng)往往種植及生產(chǎn)規(guī)模都比較大,這類企業(yè)更多的是初制、精制一條龍生產(chǎn)企業(yè)(初制生產(chǎn)毛茶、毛茶加工精制茶),當(dāng)然,這其中也不乏少數(shù)僅初制生產(chǎn)毛茶的農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)的存在。企業(yè)投資的農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)茶園僅初制加工毛茶的形式歸屬于自產(chǎn)茶葉,在這樣的條件下,不管是一般納稅人,還是小規(guī)模納稅人,都不用納稅,而初制、精制一條龍的農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)所生產(chǎn)的精制茶則歸屬于工業(yè)茶葉,需要按照國(guó)家的規(guī)定定期繳納增值稅,小但是,也有一種特殊情況,即一條龍企業(yè)所外購(gòu)的茶葉不作原材料使用,而是直接對(duì)外出售,這些外購(gòu)茶葉的銷項(xiàng)稅應(yīng)根據(jù)其屬性進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算,其計(jì)算方式分為以下兩個(gè)方面：

一、購(gòu)入精制茶,在銷售時(shí)仍按購(gòu)入時(shí)所取得的17%的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行計(jì)算銷項(xiàng)稅。

二、購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品毛茶,購(gòu)入毛茶時(shí)所取得的發(fā)票是13%增值稅專用發(fā)票或其他發(fā)票,在銷售時(shí)就要根據(jù)該外購(gòu)毛茶是否進(jìn)行過(guò)生產(chǎn)、加工,其屬性是否與原來(lái)一致。因此,在銷售時(shí)仍按購(gòu)入時(shí)所取得的農(nóng)產(chǎn)品毛茶稅率13%發(fā)票進(jìn)行計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。同時(shí),進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),要分開(kāi)企業(yè)兼營(yíng)的不同稅率的各類業(yè)務(wù),如果不分開(kāi)計(jì)算,則需要以高稅率的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算所有應(yīng)納增值稅。在實(shí)際操作過(guò)程中,這樣的特殊情況比較罕見(jiàn),如果企業(yè)真的出現(xiàn)類似情況,應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)部門溝通并解釋清楚具體情況,稅務(wù)部門在不知情的情況下可以要求一般納稅人企業(yè)所銷售的貨物均以17%的稅率進(jìn)行繳稅。

相比茶葉初制加工企業(yè),精制茶葉企業(yè)取得原料的方式及途徑更加繁瑣,通常需要分析并考慮以下四種情況：

一、購(gòu)入原料已取得一般納稅人企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,在計(jì)算時(shí)可以直接抵扣發(fā)票上的稅額。

二、只取得小規(guī)模企業(yè)或其他發(fā)票而沒(méi)有取得一般納稅人企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,需按照“毛茶農(nóng)產(chǎn)品金額×扣除率(稅率13%)”的計(jì)算方式抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

三、企業(yè)外購(gòu)原料,沒(méi)有取得專用發(fā)票和其他銷售發(fā)票,需要企業(yè)自己出具外購(gòu)發(fā)票,應(yīng)按照“外購(gòu)發(fā)票的外購(gòu)價(jià)格×扣除率(稅率13%)”的計(jì)算方式計(jì)算毛茶進(jìn)項(xiàng)稅。

四、按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定,沒(méi)有任何發(fā)票一律不得抵扣該部分原料的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算出精制加工企業(yè)的增值稅額、銷項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額后,按照“銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅”的計(jì)算方式進(jìn)行納稅。

除此之外,計(jì)算茶葉生產(chǎn)企業(yè)的具體納稅額時(shí),一般納稅人企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)一些特殊狀況,比如：外購(gòu)的毛茶原料、精制茶等用于個(gè)人消費(fèi)、集體福利、免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目等,或者出現(xiàn)意外虧損等狀況同樣不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,如果計(jì)算失誤已經(jīng)將該部分稅額進(jìn)行抵扣,需要及時(shí)扣除,在會(huì)計(jì)目錄中采取“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。與此同時(shí),用于分配、個(gè)人消費(fèi)、福利、轉(zhuǎn)增、投資或自產(chǎn)茶葉對(duì)委托加工、外購(gòu)或自產(chǎn)采取非應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)作銷售貨物進(jìn)行計(jì)算應(yīng)納繳稅額。

3 茶葉精制加工廠

茶葉精制加工企業(yè)作為重要的工業(yè)企業(yè),其生產(chǎn)產(chǎn)品屬于工業(yè)產(chǎn)品,增值稅的稅率按17%算,若茶企作為小規(guī)模,那么小規(guī)模的納稅人之前的相同,在對(duì)精制茶品進(jìn)行銷售的時(shí)候,具體需要以17%稅率為基礎(chǔ),在進(jìn)行乘以不含稅銷售額計(jì)算,從會(huì)計(jì)角度分析,也存在額外事例,例如,茶葉企業(yè)外購(gòu)部分,其免去了加工,僅僅進(jìn)行交易流通,即直接進(jìn)行銷售,那么,這時(shí),需要進(jìn)行額外統(tǒng)計(jì),例如,購(gòu)入的是農(nóng)產(chǎn)品毛茶,發(fā)票應(yīng)該開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,可以按13%的增值稅開(kāi)取。銷售階段,也要分析有沒(méi)有進(jìn)行加工。以產(chǎn)品的性質(zhì)出發(fā),充分分析,以此準(zhǔn)確定位增值稅計(jì)算的準(zhǔn)確性。在具體實(shí)踐過(guò)程,也要以實(shí)際為主,因企業(yè)的內(nèi)部調(diào)整或企業(yè)銷售的轉(zhuǎn)變,都應(yīng)該積極向有關(guān)部門申請(qǐng),通過(guò)提高對(duì)于增值稅的認(rèn)識(shí),不斷建立更完善的會(huì)計(jì)分析能力,通過(guò)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督機(jī)制的建立,完善茶企業(yè)管理,使其更好的融入經(jīng)濟(jì)市場(chǎng),也進(jìn)一步依托國(guó)家稅務(wù)政策,提升競(jìng)爭(zhēng),完善財(cái)務(wù)管理水平。

從分析過(guò)程看,表明在具體實(shí)踐過(guò)程,因茶企業(yè)的種類不同,其經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)也不一樣,所以,相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅等計(jì)算也不同,這些問(wèn)題看似復(fù)雜,但從會(huì)計(jì)角度分析,能夠提高分析水平,更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。在茶企業(yè)中,通常精制茶葉企業(yè)獲取的原料途徑比較復(fù)雜,下面分析幾種情況：

第一,原料購(gòu)入階段,若開(kāi)局的是增值稅專用發(fā)票,也就是具有一般納稅人性質(zhì)的企業(yè),基于這種發(fā)票,相關(guān)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程,要按照規(guī)定的稅額進(jìn)行銷售與抵扣。

第二,對(duì)于小規(guī)模企業(yè),例如一些自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè),在開(kāi)始階段,取得的是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,那么需要通過(guò)計(jì)算,按毛茶產(chǎn)品價(jià)格乘以13%計(jì)算,以此為扣除方。

第三,在以上兩者都沒(méi)有的情況下,若企業(yè)采取外購(gòu)毛茶作為原料,企業(yè)應(yīng)該自行開(kāi)具發(fā)票,以毛茶產(chǎn)品發(fā)票中的金額為主,在乘以13%的扣除率,之后計(jì)算原料的進(jìn)項(xiàng)稅。第四,若沒(méi)有任何的發(fā)票數(shù)據(jù),按增值稅相關(guān)的規(guī)定,不能對(duì)其進(jìn)行原料進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算。茶葉精致加工企業(yè),增值稅的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)計(jì)算過(guò)程,得出結(jié)果后依照所產(chǎn)生的差額進(jìn)行納稅。在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣過(guò)程,有部分免稅項(xiàng)目,或者個(gè)人消費(fèi)等等特殊情況,那么需要單獨(dú)計(jì)算,不進(jìn)行抵扣,若發(fā)生抵扣行為,需要進(jìn)行扣除處理。會(huì)計(jì)應(yīng)該及時(shí)做好進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。通常在茶企委托加工項(xiàng)目時(shí),或者分配給股東、集體福利的,需要以銷售視角出發(fā),對(duì)所提供資源的數(shù)量,進(jìn)行計(jì)算納稅處理。

結(jié)束語(yǔ)

本文從幾個(gè)方面對(duì)茶葉生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行分析,以相關(guān)增值稅為內(nèi)容,對(duì)其進(jìn)行幾方面了解,具體分析了三大方面,希望能夠?yàn)槠髽I(yè)的建設(shè)發(fā)展提供助力。

[1]周靜文，朱新法.茶葉合作社的苦惱:增值稅該不該交[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2014(12):40-41.

[2]暉洪.茶葉生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃案例分析[J].稅收征納，2012(03):33-34.