淺議營改增給建筑企業帶來的影響

向佳欣

摘 要：營業稅改增值稅的全面實施將給我國各行各業帶來重大的影響，建筑行業亦在其列。本文在對營改增的相關內容做出描述的基礎上，淺析了營改增給建筑企業帶來的影響，并提出了相關的對策。

關鍵詞：營改增 建筑企業

營改增的相關內容

1.1營改增的進程

2012年1月1日，根據國家規定，營改增率先在上海進行試點。隨著上海區域營改增的有序實施，國務院迅速將試點范圍擴大到全國范圍內的交通運輸業、部分現代服務業、和郵政業等。到了2016年5月，由于試點工作的順利進行，營改增在全國范圍內正式全面實施，主要涉及房地產業、金融業、生活服務業和建筑業。而在2017年10月30 日，國務院常務會議通過《國務院關于廢止<中華人民共和國營業稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定（草案）》，這意味著在我國實施多年的營業稅正式告別我國稅收。

1.2營業稅與增值稅的相關概念及主要區別

1.2.1營業稅的含義

營業稅主要是針對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，對其所取得的營業收入進行征稅的一種商品和勞務稅，屬于價內稅，是我國流轉稅中較為重要的一個稅種。

1.2.2增值稅的概念

增值稅則是以商品（包含應稅勞務）在流轉過程中產生的增量為計稅依據而征收的一種稅收。增值稅也是流轉稅的一種，但它屬于價外稅。目前，增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，是稅收最多的稅種。

1.2.3營業稅與增值稅的主要區別

營業稅與增值稅最主要的區別是營業稅是以全部的營業額為計稅基礎，存在重復征稅的問題，流轉環節越多，重復征稅的現象就越嚴重；而增值稅是以流轉過程中產生的增值額為計稅基礎，可以避免重復征稅。

1.3營改增的必要性

在我國稅制中，間接稅所占的比重遠大于直接稅。而增值稅作為主要的間接稅之一，由于能避免重復征稅，對我國的稅收調節起到重要的積極作用。相反，前些年在營改增未完全落實之前，營業稅的重復征稅問題不僅加重了納稅人的稅收負擔，影響社會競爭和分配的公平，對社會經濟的發展產生負面影響，還加強了納稅人逃稅、偷稅的心理，長期下去，促使市場主體逐漸轉向重復征稅少、稅負輕的行業，不利于我國產業的全面綜合發展。

營改增對建筑行業的影響

實行營改增對建筑行業造成的影響是徹底全面的。在以前年度采用營業稅時，建筑企業只需在計提和繳納時進行會計核算；而現在實行增值稅后，就要求建筑企業對運營的每一個環節都要進行核算，大大增加了會計人員的工作量。

不僅如此，雖然營改增的目的是為了減輕企業的稅收負擔，但在實際操作中大多數建筑企業的稅負不減反增。具體原因分析如下：

2.1原購買資產產生的增值稅不能抵扣

營改增后，稅務局規定建筑企業應當采用增值稅一般計稅方式，即應繳納的稅收等于銷項稅額減去進項稅額。所以，營改增對建筑業稅負的影響主要取決于進項稅額能否抵扣和適用的稅率。由于建筑業的營改增是從2016年5月才開始正式實施的，新成立的建筑企業此時購買固定資產，其產生的增值稅進項稅額可以進行抵扣，從這方面來說，營改增的確可以減輕企業的稅收負擔。

我們可以舉例說明。假設A企業是2015年成立的老建筑公司，B企業是2017年成立的新建筑公司。若在2017年，A企業當年的銷項稅額為240萬元，當年購買的原材料為200萬，往年囤積的原材料為150萬，辦公設備已有，則實際稅額為240-200*17%=206萬元。若B公司在2017年成立時購買辦公設備支出500萬元，購買原材料等350萬，當年的銷項稅額為240萬元，則實際稅額為240-（500+350）*17%=95.5萬元。相較之下，老企業比新企業多繳納了110.5萬元，比新企業多繳納了一倍還不止。

2.2進項稅票難以取得，無法進行抵扣

營改增后，建筑業要想減輕稅收負擔主要在于進項稅額的抵減。但在實際工作當中，建筑業卻難以抵扣全部的進項稅額，這主要是因為建筑公司的上游企業大多數是提供原材料如沙石、水泥、磚瓦、木料等的供應商，他們一般都是小規模納稅人，難以從其手中直接取得增值稅專用發票，這就導致建筑公司無法進行進項稅額抵扣或是抵扣的進項稅額較低，進而間接加重了建筑企業的稅收負擔。

2.3人工費用無法抵扣

由于建筑行業的特殊性，施工過程需要大量的人工，所以人工費占比較大。最近幾年隨著工人人工費用的持續上漲，人工費也不斷上漲。而根據當前的稅收政策規定，建筑行業的人工費用是不能產生可抵扣的進項稅的。因此，這種不能抵減的人工費用就進一步導致建筑企業的稅收負擔加劇。

應對措施

要解決以上營改增給建筑企業帶來的種種問題，就要求建筑企業同時從多方面著手，盡量減少營改增帶來的負面影響。

3.1提高財務人員的專業素養

為使財會人員能更好的適應高強度工作的要求，確保企業納稅合法合規，建筑企業可以開展業務培訓班，或是要求財會人員自身不斷學習，定期考核，以提高財務管理人員的核算能力，更好的解決各種可能出現的問題。

3.2調整企業的成本結構

建筑企業還應當調整企業的成本結構，降低人工成本在工程總造價中的占比，即盡可能減少使用人工，可以增加諸如自動化機械設備的投入和使用，減少勞務的支出，這樣提高企業成本結構中可抵扣的份額，進而間接減少企業的稅收負擔。

3.3優先選擇一般納稅人作為供應商

為了減輕建筑企業的稅收負擔，建筑企業一方面可以優先選擇一般納稅人作為企業的供應商，以便企業能抵扣應抵扣的進項稅額，進行合理避稅。另一方面，建筑公司也可以發動非一般納稅人的原料供應商積極轉變為一般納稅人，互利互惠。