基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿嵌鹊膶徲嬍〉娘L(fēng)險規(guī)避

李曉慶

摘 要：近年來，我國不斷涌現(xiàn)出性質(zhì)惡劣的審計失敗案件，審計失敗不僅使投資者蒙受損失，還極大地擾亂了市場秩序，動搖了審計中介機(jī)構(gòu)在人們心中的可信度，審計行業(yè)進(jìn)入了前所未有的“困頓時期”。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪菫榻档蛯徲嬶L(fēng)險應(yīng)運而生的，這使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展勢不可擋。

關(guān)鍵詞：審計失敗；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞伙L(fēng)險規(guī)避

引言

審計失敗的發(fā)生往往是由于潛在審計風(fēng)險的存在，未被識別和控制的風(fēng)險一經(jīng)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失，會給審計機(jī)關(guān)及審計人員帶來嚴(yán)重的損失和后果，不僅會使審計機(jī)關(guān)面臨行政訴訟、行政復(fù)議等處境，還會使組織的經(jīng)濟(jì)利益大量流失，甚至導(dǎo)致審計組織破產(chǎn)倒閉。然而，審計風(fēng)險并非完全不可控制，審計部門及人員可以通過加強(qiáng)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，提高對風(fēng)險的識別和規(guī)避能力，將審計風(fēng)險扼殺在搖籃中。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嬛械膽?yīng)用

近年來，管理層舞弊在財務(wù)舞弊中出現(xiàn)的頻率較高，而管理層舞弊的手段和程序都較為復(fù)雜，運用傳統(tǒng)審計方法往往無法進(jìn)行有效的甄別和關(guān)注，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ诮档蛯徲嬍〉娘L(fēng)險是非常有效的。在審計實務(wù)中運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑脤徲嬋藛T自身的經(jīng)驗和專業(yè)知識科學(xué)有效地分析被審計單位的整體情況，對被審計單位的異常事項進(jìn)行深入了解，針對需要審查的問題制定審計計劃，實施恰當(dāng)有效的審計程序，使得財務(wù)舞弊操縱者無處遁形。審計作為防止虛假會計信息披露的“最后一道防線”，經(jīng)其見證過的財務(wù)報表往往是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，而投資者又是資本市場長久發(fā)展的根基，因此注冊會計師及事務(wù)所的審計質(zhì)量直接影響著資本市場。審計失敗不僅會使投資者蒙受損失，還極大地擾亂了市場秩序，更會動搖審計中介機(jī)構(gòu)在人們心中的可信度。聯(lián)系我國上市公司審計失敗的案例我們可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撏ㄟ^量化審計風(fēng)險確定所需要的審計證據(jù)，進(jìn)而科學(xué)有效地控制審計風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃⒆阌诒粚徲媶挝坏木唧w環(huán)境，從整體上識別和評估企業(yè)可能存在的重大錯報風(fēng)險，而不是單獨地對每個異常事項進(jìn)行審查。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ζ髽I(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險較為關(guān)注，審計人員從整體上審查被審計單位的戰(zhàn)略計劃，探究戰(zhàn)略風(fēng)險點，幫助被審計單位偵查和識別管理舞弊，促進(jìn)被審計單位的穩(wěn)定經(jīng)營，從而降低審計失敗的風(fēng)險。

基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿嵌鹊膶徲嬍〉娘L(fēng)險規(guī)避建議

全面提高審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)

第一，在我國審計失敗現(xiàn)狀分析及案例分析中可以看到，風(fēng)險導(dǎo)向的每個環(huán)節(jié)都至關(guān)重要，可謂是“牽一發(fā)而動全身”。因此應(yīng)直接指派有經(jīng)驗的員工進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛５诙訌?qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核，建立完善的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系，將復(fù)核程序落實到審計的具體環(huán)節(jié)。第三，加強(qiáng)員工培訓(xùn)并強(qiáng)調(diào)風(fēng)險意識，在入職培訓(xùn)時用案例教導(dǎo)他們關(guān)注需要重點注意的方面，并在培訓(xùn)中不斷強(qiáng)調(diào)風(fēng)險意識，引起實習(xí)生和新員工的重視。審計不是兒戲，對任何存在質(zhì)疑的問題都要刨根問底，加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理不僅是對客戶及投資者負(fù)責(zé)，更是將審計失敗的概率降到最低，保護(hù)事務(wù)所及審計人員免于法律訴訟。

加快審計質(zhì)量體制的建設(shè)，改善審計環(huán)境

第一，加快完善和健全審計法規(guī)體系的步伐，使其能夠與快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢相適應(yīng)，及時修改和制定操作性更強(qiáng)和細(xì)化的審計法規(guī)，盡可能使審計中的各有關(guān)事項有法可依，降低審計工作中的主觀性。 第二，建立和完善審定會聽證會制度。實行重大事項及時匯報制度及責(zé)任追究制度，同時對于被審計單位提供的資料的真實性和完整性，要求被審計單位以承諾書形式做出保證。

提高審計技術(shù)程度

第一，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ā１粚徲媶挝坏慕?jīng)濟(jì)活動和內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況是不同的，審計人員要根據(jù)被審計單位的具體情況，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛笇?dǎo)和規(guī)劃審計工作。第二，革新審計技術(shù)手段。充分利用現(xiàn)代迅速發(fā)展的信息科技和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，全面開展互聯(lián)網(wǎng)審計，和在線實時審計，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)實體審計和審計線索電子化，在財務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計、審查和驗收過程中積極參與，號召建立審計通用數(shù)據(jù)通道，審查軟件的可審計性、安全性、可維護(hù)性及合法性等。

強(qiáng)化審計主體的風(fēng)險控制

第一，推動審計員制度的建立。審計員制度是一種以審計員為核心的審計職業(yè)工作制度，它根據(jù)審計人員的職業(yè)素質(zhì)及專業(yè)勝任能力的不同將審計人員劃分為不同等級，并規(guī)定每個等級的職權(quán)和責(zé)任，從而推動審計程序的規(guī)范性、審計資源的整合及利用及審計質(zhì)量的提高。第二，正視風(fēng)險，增強(qiáng)審計人員對風(fēng)險的敏感度。加強(qiáng)對審計人員的持續(xù)教育和各領(lǐng)域?qū)W科知識的培訓(xùn)，培養(yǎng)滿足審計工作需要的多方位發(fā)展的復(fù)合型人才。

結(jié)語

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用是大勢所趨，聯(lián)系我國上市公司審計失敗的案例不難發(fā)現(xiàn)我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H關(guān)注經(jīng)營面臨的外部風(fēng)險，也識別內(nèi)部控制風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^對審計風(fēng)險的識別及量化確定所需審計證據(jù)，進(jìn)而科學(xué)有效地控制審計風(fēng)險，更好地滿足企業(yè)審計的需要。運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎR別和控制潛在的風(fēng)險點，然后有針對性地實施審計程序，能更好更快地發(fā)現(xiàn)舞弊線索，降低審計失敗風(fēng)險，并達(dá)到理想的審計效果，實現(xiàn)審計目標(biāo)。

（作者單位： 上海立信會計金融學(xué)院）

【參考文獻(xiàn)】

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