中職學生會計分錄編制的思考分析

李世慧

摘 要：會計分錄的編制是《基礎會計》的基本內容，是重點也是難點，需要理清思路反復練習才能掌握。中職財會專業學生在學習這部分內容時總感覺云里霧里，理解不透，把握不準，有的學生甚至學完整本教材都懼怕編制會計分錄。本文首先分析了中職學生編制會計分錄常見的錯誤及原因，提出了編制會計分錄的教學中應注意的問題，重點理清編制會計分錄的教學思路。

關鍵詞：中職學生；會計分錄；教學思路

中職學生編制會計分錄常見的錯誤及原因分析

使用會計科目不正確

經濟業務發生后，有的同學辨別不了所引起變化的會計科目。如差旅人員出差預借差旅費5000元。有的同學寫成：借：應收賬款 5000 貸：銀行存款 5000。正確的會計分錄是：借：其他應收款 5000 貸：庫存現金 5000。會計科目判斷不正確，主要原因是：1.庫存現金使用范圍不明確；2.應收賬款和其他應收款核算的內容區分不清。

借貸方向不清楚

有的同學對于編寫會計分錄的借貸方向不確定，有時會弄反借貸方向。如經雙方協商，A公司將所欠B公司的貨款60000元轉為B公司對A公司的投資。有的同學寫成：借：實收資本60000貸：應付賬款60000。正確的會計分錄是：借：應付賬款60000貸：實收資本60000。錯誤原因是：1.會計對象模糊，沒有分析會計分錄核算的對象；2.不知道什么時候記入賬戶的借方，什么時候記入賬戶的貸方。

書寫格式不規范

主要表現：1.“借”“貸”兩個字沒有錯開寫；2.借、貸方金額數字沒有錯開寫；3.先寫貸方，后寫借方；4.金額書寫錯誤，如“50000”寫成“5萬”；5.金額后面多寫了單位“元”；6.復合會計分錄借方或貸方會計科目沒有對齊，金額數字沒有對齊。

復雜經濟業務無所適從

對于稍微復雜的經濟業務，有的同學不知如何下手。如從銀行借入短期借款80000元，直接償還應付某單位的貨款。有學生寫成：借：銀行存款80000貸：短期借款80000。正確的會計分錄是：借：應付賬款80000貸：短期借款80000。不會分析復雜經濟業務，主要因為：1.對經濟業務的來龍去脈分析不條理；2.編制會計分錄的過程思路不清晰；3.對于經濟業務的發生，不知道該用一個分錄還是多個分錄。

對于以上問題，可以看出在編制會計分錄的教學中應注意以下幾個方面：1.會計核算對象的理解；2.會計科目的理解和記憶；3.借貸記賬法的賬戶結構及其具體內容；4.會計分錄編制的格式和內容；5.會計分錄編制的步驟。也就是說，對于編制會計分錄的學習和理解，要把基礎會計各章節的內容和知識點結合起來。

編制會計分錄的教學思路

針對中職生編制會計分錄的常見錯誤，匯總編制會計分錄的教學中應注意的問題，結合多年的《基礎會計》教學經驗，我整理了一下編制會計分錄的教學思路：

首先，讓學生理解會計分錄在會計核算中的作用。會計分錄是借貸記賬法的運用，是構成記賬憑證的基本內容，會計分錄的格式化就是記賬憑證。記賬憑證在整個會計核算中起到了承上啟下的作用，它對記載和證明經濟業務的各式各樣的原始憑證做了統一格式的匯總整理，同時又為賬簿記錄提供了依據，為會計信息能夠準確規范的報送奠定了基礎。

第二，讓學生牢記會計分錄的書寫格式。編制會計分錄的格式是先寫借后寫貸，借在上貸在下；借貸錯開一空格；金額后不必寫元字。借：會計科目1 金額 貸：會計科目2金額。對于復合會計分錄，格式為：借：會計科目1金額 貸：會計科目2金額 會計科目3金額 或者：借：會計科目1 金額 會計科目2 金額 貸：會計科目3金額。應注意的問題是：1.寫入一個賬戶的借方（貸方），必然寫入另一個或另幾個賬戶的貸方（借方）；2.借方、貸方金額相等；3.一筆業務能用復合會計分錄反映的，不要硬拆為簡單分錄；多筆不相關的業務不能硬編成復合會計分錄。

第三，引導學生掌握會計分錄的編制步驟及分析思路。完整地編制會計分錄的過程有以下6個步驟，我們結合業務來理解。如經濟業務：甲公司從乙公司購入材料120000元，材料已驗收入庫，以銀行存款支付貨款100000元，其余20000元暫欠。要求為甲公司編制會計分錄。1.明確會計核算的對象。會計核算對象即為會計主體，本業務中的會計主體是甲公司，即購買材料的公司，而不是銷售材料的乙公司。2.分析經濟業務的發生對哪些賬戶產生影響。這一步驟，需要加深對會計科目的理解，每一個會計科目都有特定的核算內容，當經濟業務發生時，應根據會計科目核算的內容來選擇使用。這筆經紀業務中，一方面使企業的庫存材料增加了120000元，另一方面使企業的銀行存款減少了100000元，應付供應單位的賬款增加了20000元，受影響的賬戶有原材料、銀行存款和應付賬款。3.判斷這種影響是使得賬戶金額增加還是減少。本業務中，原材料增加、銀行存款減少、應付賬款增加。4.對賬戶的性質，也就是所屬的會計要素進行歸類。原材料和銀行存款屬于資產類會計要素，應付賬款屬于負債類會計要素。5.根據賬戶的性質和增減變動確定該賬戶是放在借方還是貸方，需要結合借貸記賬法的內容來判斷。賬戶的方向“借”和“貸”與增減不完全相同，究竟什么時候記入賬戶的借方，什么時候記入賬戶的貸方，取決于會計要素的性質。本業務中甲公司原材料增加、銀行存款減少、應付賬款增加，也就是資產類增加、資產類減少以及負債類增加。可以確定原材料記入借方，銀行存款記入貸方，應付賬款記入貸方。6.按照會計分錄的編制規范編寫會計分錄。通過以上步驟分析，我們編寫會計分錄如下：借：原材料120000 貸：銀行存款100000 應付賬款20000。最后還要回顧前面的分析，檢查一下會計分錄的格式、內容和金額是否正確。

最后，學生需要反復練習常見經濟業務的處理，強化編制分錄過程中應注意的要點。熟練掌握會計分錄的編制還必須多練習，通過大量練習熟悉會計分錄的編制步驟和思路、加深對會計科目的理解、根據賬戶性質確定應登記的方向。在練習的過程中，還要提醒他們應注意的問題，潛移默化滲透給學生，達到預期的教學效果。

（作者單位：山西省陽泉市第一高級職業中學 ）