試析如何應用全面預算管理方法加強醫院的成本管理

吳世貌

摘要：在醫院體系改革中，建立市場化的經營決策機制，不斷追求社會效益和經濟效益最大化逐漸成為醫院的共識。在滿足持續經營、不斷盈利的前提下兼顧社會公益成為醫院經營的現狀。在這種背景下，建立以全面預算管理約束成本開支的管理機制對醫院減少成本支出、提高經營效益、對醫院持續經營具有重大作用。

關鍵詞：醫院；預算；成本

隨著我國醫療體系改革的不斷深化，市場機制在醫療體系中資源配置中起著越來越重要的作用，一方面以醫院作為經營主體的經營機構越來越多的卷入市場經濟中，憑借企業化管理、建立市場決策機制，越來越具有活力；另一方面醫院越來越多的與行業上其他經營主體發生關系，越來越多的參與市場體系的運營。習近平總書記在黨的十九大報告上明確提出，深化醫療改革，建立保障體系，建立醫療養老產業。標志著醫院市場化改革、醫療產業化作為我國醫療體系改革的目標不斷推進。以建立全面預算方法加強成本管理主要包括確定經營目標、建立預算約束機制、建立成本管理機制、方案執行管理、方案評價、反饋機制等幾個環節，如圖1所示：

第一、確定經營目標。醫院根據與行業其他醫療機構進行橫向對比，通過對醫院經營進行縱向分析，查找醫院經營存在的不足，制定醫院的經營目標，這是建立全面預算管理方法加強成本管理的基礎。隨著社會經濟的發展，一方面人們的醫療衛生意識不斷加強，醫療產業的發展在社會上存在客觀的剛性需求，從我國醫院經營現狀來看，我國醫療衛生事業的發展存在一定的滯后，因此我國醫療衛生產業未來發展的前景十分廣闊，醫院需要抓住市場機遇，積極進取，實現飛速發展。另一方面，醫療的專業性很強，醫院作為一個綜合性醫療經營主體需要多科室協調發展，進而實現醫院提供綜合性醫療衛生服務的水平不斷增強，就具體醫院而言，涉及科室比較多，經營具有一定復雜性，成本發生類別也比較多。醫院當前需要重點發展什么科室（或學科），未來達到什么樣的經營目標，這需要醫院通過橫向與縱向兩個方面分析，提出一定的經營目標。

第二、建立預算約束機制。醫院要完成既定的經營目標，必然需要投入大量資金，形成醫院經營所必需的醫療設施及專業醫師團隊。醫院進行資金投入，應該建立預算機制，即根據醫院經營目標，結合各臨床科室年度預算需求，通過醫院預算管理委員會對擬投入的年度預算方案進行初步論證。若是某個科室投入太多，必然會影響其他科室的業務發展，阻礙其他科室醫療服務水平的提高；若是當前階段投入太多或太少，也會影響以后醫院的發展。因此，醫院需要根據經營目標與市場調研，擬定年度預算方案，建立相應的預算管理機制，用預算機制約束醫院的投資沖動，防止醫院業務發展不平衡。

第三、建立成本管理機制。醫院根據經營目標及預算約束機制擬定預算方案后，在方案選擇中會進行相應的衡量，其中經濟因素具有重大作用，主要體現的方式是成本管理。成本管理是醫院經營過程中的重要方面，成本的高低直接影響醫院的經營效益與長期穩定發展。醫院不同于其他產業，一方面醫療衛生技術快速發展，各種醫療設備更新換代較快，需要不斷更新；另一方面醫院內部科室較多、各科室涉及的醫藥門類也比較多，直接導致成本結構復雜，所以醫院需要根據經營目標及預算約束機制對擬定的預算方案進行選擇。作為方案選擇的主要依據之一就是預算發生的成本有多少，實現的目標收益有多少，從而綜合對比分析進行方案選擇。

就醫院經營而言，預算與成本管理是醫院實現經營效益的保證與核心，可以從以下幾個方面進行在預算約束機制下的成本管理：一是加強預算對成本的約束機制，通過由各科室制定年度預算方案或發展計劃，由各科室自行上報下一個年度需要發生的成本與預計實現的收益；二是強調經營目標引領作用，通過“項目成本=預計業務收入-項目收益”與“目標收益=預計收入×項目科室綜合收益率”等傳統方式統籌考慮各科室的收益及成本預算；三是按照各科室實現預計收益進行相對值排名，即按照投資收益率進行排名，選取收益率排名前列的科室作為擬定發展對象；四是根據醫院年度預算方案進行具體發展項目的組合，按照加權方法選取擬重點發展的科室與兼顧的科室組合發展，并通過多種組合方法選擇綜合效益較高的方案。需要注意的是，在進行具體發展項目組合時需要統籌考慮醫院短期效益與中長期發展戰略。

第四、方案執行管理。通過制定經營目標，在全面預算管理及成本管理的前提下選定預算方案后，最重要的是方案的執行，執行階段是將醫院預算方案變為現實的途徑。在執行過程中，一是注重強調預算管理的約束機制，通過成本管理，進行擬預算方案的成本控制。通過對市場的調研選擇性價比較高的醫療設備或項目進行采購，實現成本管控下的發展。二是注重對方案發展的總體把控，醫院的年度預算采購計劃或季度預算采購計劃往往包含多個科室的共同發展，這就需要醫院進行不同科室之間的平衡，以實現總額的控制。

第五、方案評價及反饋機制。預算方案進入執行后，醫院需要進行持續跟蹤，建立預算方案評價及反饋機制。需要根據方案的預期效益與實際效益的比較，對方案進行綜合性評價，若項目未達到醫院預期效益，則說明存在醫院預算時未預料到的因素，需要進行及時調整。需要注意的是，醫院在進行方案評價時，要注重對成本的發生與醫院綜合效益提升有機結合的評價，有時就某一方案的目標也許未實現，但就醫院綜合效益提高卻很顯著，這種現象在醫院對醫療業務薄弱的部門發展時會發生。

綜述，運用全面預算管理方法加強醫院的成本管理勢在必行，對于醫院的經營發展戰略具有重要影響，也是醫院穩定發展的重要推動力。因此，醫院要確定經營發展目標，制定行之有效的預算約束機制，嚴格管控醫院成本費用支出，強化各科室、各部門之間的相互協調與配合，從而不斷提升醫院綜合效益。

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