行政事業單位內控制度的現狀及改進措施

韋會家

摘要：建立健全和有效實施內部控制是行政事業單位實現控制目標的重要手段和措施，合理保證了單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務效率和效果。然而在實際工作中，內控的建立、實施、監督等環節卻存在諸多問題，本文以此為出發點，對行政事業單位內控制度的現狀進行有效的分析和探究，并提出改進措施意見。

關鍵詞：行政事業單位；內控制度；現狀；改進措施

財政部 2012 年發布、2014 年1月1日起實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》以及2015 年印發的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24 號）等文件的頒布，行政事業單位基本上都建立和實施了內部控制，但有些單位卻只是由財務部門制定一些制度或者聘請外部機構設計建立上報財政部門后了事。單位職工、甚至負責人對內控知之甚少，更談不上有效實施、實現控制目標了。內控成為了文字工程，沒有發揮內控的作用，行政事業單位的整體狀況沒有得到應有完善和提高。

一、內部控制的現狀分析

（一）對內部控制缺少基本的認知

行政事業單位負責人對單位建立健全和有效實施內部控制負責，應當對內控制度有一定的認知，并對內控的建設采取積極支持的態度，并直接參與內部控制建設過程，提供必要的人力、物力支持，保證內部控制建設的有效開展和內部控制的有效實施。但是實際上，很多單位負責人并沒有真正意義上的了解內控制度，以為內部控制只是財務部門的一項工作任務而已。使得內控制度在行政事業單位中流于形式化的表面工作。無法全覆蓋、全過程、全成員地建立和實施內部控制。

（二）缺少職能部門或牽頭部門以及相應的管理人才，內控制度的建設成為了找人替考的試卷

單位應當單獨設置內部控制職能部門或者確定負責內部控制建設和實施工作的牽頭部門，負責組織全體成員學習內控基本知識并參與內控制的建設，各部門、各崗位負責人以及相關工作人員要認真梳理經濟業務流程、明確業務環節、系統分析業務活動風險、確定風險點、選擇風險應對策略、相應建立健全內部管理制度和控制措施。但由于行政事業單人的財務人才水平普遍不（崗位缺少完全競爭機制、行政單位職稱又與工資無關等因素造成財務工作人員缺少學習提高的動力），加上負責人又不了解內控，沒有成立內控職能部門或牽頭部門，導致許多單位的內部控制建設僅僅停留在聘請外部機構代為完成“行政事業單位內部控制報告的填報”這一“試卷”的層面。

（三）單位層面內部控制薄弱

行政事業單位內部控制分為業務層面控制和單位層面控制，業務層面控制包預算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制和合同控制等方面的控制。單位層面的內部控制是業務層面內部控制的環境基礎，通常包括內部控制的組織架構、內部控制的工作機制、對內部控制關鍵崗位工作人員的要求、運用現代科技手段、以及編報財務信息的要求等方面的內容。相對于單位層面控制，業務層面的控制較為容易理解和建設，因此在建設內部控制體系過程中，很多單位往往忽視了單位層面的建設、以致在執行業務層面控制時缺乏相應的工作機制、環境基礎保證，內部控制的效率也就大打折扣。

（四）內部控制的評價與監督形式化，內控建設處于止步不前的狀態

內部控制的評價與監督是確保內部控制建設不斷完善并有效實施的重要環節，包括自我評價、內部監督和外部監督三個層次。在實踐中，許多單位并沒有真正開展內部控制的自我評價和內部監督。尤其是縣級及以下的行政事業單位，單位負責人不夠重視內控制建設，再加上有的機構較小，沒有設置審計、紀檢部門。因此這些單位內控制制度的建設就只停留在每年向財政部門提交“行政事業單位內部控制報告的填報”這一表面形式上。以致于財政部門和審計部門的外部監督也是常常僅對單位提交的文字報告加以監督，沒有入駐單位進行設計有效和執行有效性的測試，也就沒有發現內控建設中存在的缺陷。內控建設處于止步不前。只有發現問題，解決問題。內部控制建設才能不斷改進，不斷完善。

二、針對現狀采取的改進措施分析

針對上述問題得知，現階段主要是加強對內控制度的了解、內部控制監督與評價，并把內控評價結果作為相關人員的績效考核指標；引進高素質財會專業管理人才。完善硬件、軟件條件，并充分利用內、外條件才能使內部控制走向循序漸進、逐步提高的發展之路。

（一）加強對內控制度的了解，強化內部控制意識

財政部門應每年舉行一次關于內部控制專題培訓，組織當地各單位負責人、部門或科室負責人以及關鍵工作崗位人員參加的培訓，加強各內部控制工作相關人員對內控知識的了解。增強內部控制意識。尤其是行政事業單位負責人，只有知曉建立健全和有效實施內部控制是自己已職責后，才能積極的參與內部控制的建設，根據內部控制有關法律法規，建立與內部控制相適應的單位組織架構和工作機制。

（二）加強內部控制監督與評價

各地財政審計部門，應加強對行政事業單位的監督與評價，避免走過場、形式化。并把對單位的內部控制評價結果列入到單位負責人的績效考核指標體系中。同時單位也應加強內部控制的內部監督和自我評價。評價結果作為職工的績效考核指標，只有把內部控制的建設與相關人員的切身利益相聯系，才能保證內控建立與實施有足夠的動力與支持。

（三）引進高素質財會專業人才

內部控制建設雖然不盡是財務部門的事，但很多地方與財務相關。許多單位往往也把財務部門設為內部控制的“牽頭部門”，可見財務部門在內部控制建設中有著舉足輕重的作用，財會專業人員的專業能力和職業素質在一定程度上決定了內部控制建立與實施的高度。但就目前而言，行政事業單位的財會人員專業能力普遍不高，特別是行政單位，因工資的晉級與職稱與關，導致絕大部分的財會人員都處于員級水平，要求他們勝任“牽頭部門”的工作是有些勉為其難了。因此行政事業單位應順應發展的需要，在公開招聘時，設置初級會計師或會計師報考條件。以期引進專業水平較高的財會工作人員。

（四）重視財務及固定資產的管理

首先，對于財務工作的管理。對于一個行政事業單位來說，在內部控制建設與實施中能否取得良好的效果，有一個非常重要的衡量指標，就是財務部門的工作開展情況和管理工作。因為從風險分析的角度上來說，財務部門是內部控制工作產生風險的主要誘導因素。針對財務部門的管理，應當首先從制度層面入手，財務工作的密集度分布不均特征，也是財務管理工作出現漏洞的主要原因。因此，需要在制度上加強其細節性和實用性。將部門各崗位工作人員的工作職責通過制度內容明確劃分。另外，對于財務資金的取用調配，也應當注意制定嚴格的流程和審批。其次，由于 固定資產是企業資產中資金集中量較大的資產，對這部分資產做好管理，實際上也就是將單位的資產和資金融入到具體的固定資產中實現管理，從形式上來說，這種管理工作的目標性和針對性更強。在對此部分資產進行管理時，需要在其應用的整體環節中都注意規范性，從資產的購入、使用、處置三個重要環節做好資產的管理，是實施內部有效控制的重要組成部分。

（五）促進工作人員對單位內審工作的重視

內部控制工作的開展，除了要靠日常工作中的各個環節和部門的配合控制外，單位內部的內審工作，同樣具有非常重要的作用。這一方面由于行政事業單位的人員組織結構和部門結構本身就比較復雜，內部控制開展的過程中會遇到很多實際問題，內審工作的開展，通過成立一個專門的內部審計組織，對各種不同的實際問題在是審計中進行協調解決。另外，由單位內部人員構成的審計組織，其對相關部門的內部控制要點也能更全面的掌握。從而有利于審計工作的針對新提升。而且，內部審計部門的形成，也有利于給單位內部各個部門的工作人員在思想上形成一種重視度，提升審計工作本身的嚴肅性。實現從外部管理到內部控制兩個角度，全面輔助做好單位內部控制工作。

三、結束語

綜上所述，內部控制是單位為了防范和管控經濟活動風險而建立的內部管理系統，又是自我約束和規范的過程。其建立和實施需要所有相關工作人員共同參與、充分溝通協調并結合財政、審計才能完成的一個系統和過程。目前還處于初始階段，存在較多問題。本文對于行政單位中內控制度的現狀和改進措施進行了有效分析，望廣大相關工作者能夠繼續深入探究，就內控制度的執行提出更多戰略性的意見和建議，減少或消失行政事業單位中業務活動的低效、浪費和舞弊，為保證行政事業單位運行高效、節約、廉政貢獻力量。

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