共享經濟模式下的財務問題

周國光+張冬玥

【摘 要】 近年來，共享經濟模式在我國逐漸興起，除了對社會經濟帶來了新一波的發展動力，也對企業財務方面提出了一些新的問題。由于企業會計準則及其指南沒有針對這種新模式規定企業的賬務處理，不同會計從業人士對一些存疑的會計事項意見并不統一。文章以共享單車行業為例，針對不同情況，在確認收入以及固定資產、周轉材料和無形資產等資產確認類熱點方面提出了一些見解。同時，針對共享經濟對傳統會計行業帶來的挑戰，對會計行業自身的發展提出了三點建議。

【關鍵詞】 共享經濟模式； 共享單車行業； 收入確認； 資產確認

【中圖分類號】 F235.8 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）01-0153-03

一、引言

共享經濟是近年來一個非常新穎的商業模式。共享經濟利用互聯網創立了一個第三方的在線平臺，從而間接地連接了原本相互隔絕的買方與賣方，最大化地利用了社會閑置資本。2016年7月，《國家信息化發展戰略綱要》指出，要“發展共享經濟，建立網絡化協同創新體系”。共享經濟作為一種全新的發展模式，不僅被政府支持，更被社會寄予了相當大的關注。筆者將以我國時下最熱潮的共享單車行業為例，討論共享經濟類企業的財務問題。

當前我國除了政府運營的共享單車外，社會影響力最大的共享單車公司莫過于ofo與摩拜單車。截至2017年3月，ofo公司最新完成的D輪融資超過了4.1億美元。同樣的，截至2017年6月，摩拜單車完成了超過6億美元的新一輪融資[1]。兩個公司作為共享單車行業的領頭羊，在不到兩年的短短時間內，實現了企業估值指數性的翻倍。由于業務的新興性，共享單車企業在收入、成本及資產確認各方面的會計處理都存在一定的不確定性。為了高市場占有率，企業在外投放了大量的單車，這些單車該被確認為何種資產？而客戶在用車前，需要向企業繳納一定的押金，企業收取的大筆押金以及押金帶來的收益在財務上該如何確認呢？同時，為了吸引客戶，共享單車企業在廣告營銷方面都投入了大量錢財，這些投入在財務上又該如何確認？筆者將從專業的角度，關于存疑的幾個會計事項闡述個人的看法。

二、資產的分類及確認

（一）將共享單車分使用情況確認為不同的資產類別

共享單車企業最棘手的問題之一是資產的確認問題，不同于同為共享經濟模式下發展起來的優步和滴滴公司，共享單車企業目前不實行租賃經濟模式。單車是公司首先要確認的資產。然而在資產的分類上，目前存在很大爭議。傳統的觀點認為這些單車該被確認為固定資產。根據準則，固定資產的使用時間應超過一個會計年度，且企業應當對固定資產合理地進行折舊。然而，通過實例觀察，ofo企業的單車損壞率相當高，總體來說難以支撐一年甚至半年的時間；同時由于前期投放的車輛不配備GPS設備，車輛一旦投入市場，便失去控制，企業無法合理判斷毀損情況以計提減值或折舊。這些特性決定了這批單車難以被分類為固定資產。因此，筆者認為，ofo公司擁有的單車應該被確認為周轉材料。根據準則的定義，周轉材料是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料。這批單車在使用過程中遭人為或自然的毀損恰好符合了周轉材料這一特性。對于摩拜單車而言，筆者認為其所擁有的單車更適合被定義為固定資產。根據對比和前期制造一輛車的成本來看，摩拜單車質量高且被人破壞的難度大，它們運行一年的時間不成問題。據摩拜單車的工作人員稱，公司會安排專人全城維修保養投放的單車。這也令單車基本處于公司的“控制”。所以只要穩步投放單車，摩拜單車的固定資產將始終保持穩定增長。與此同時，ofo公司也在逐步提高其單車質量，那么為了準確性，不排除將單車分別確認為固定資產和周轉材料。可見，單車究竟被分為何種資產，不根據公司來區分，而是取決于該資產的具體性質。在美國，花旗銀行對于其開卡用戶有一項增值服務：用戶可以在指定街頭刷卡騎走有該銀行標志的單車。由于管理到位和對用戶身份的精準辨認，花旗銀行的自行車毀損率相當低，基本可以保證歸還和保養。這種情況下，花旗銀行將其擁有的單車確認為固定資產不存在問題。

（二）押金的確認

另一值得討論的問題是公司對其所收取的押金進行的賬務處理。根據規定，一般渠道下，客戶在用車前必須在賬戶內存一定的押金。除去廣告收入和靠用戶騎行獲得的主營業務收入，一些人認為公司對押金的再投資也是其盈利的重要方式。筆者對此持不同意見。由于共享單車行業作為一個新興行業，客戶對其的信任度仍存在疑問，因此客戶存入的押金很難保證存入的時間長短。這種情況下，公司不應冒風險將大筆押金都投入非銀行性金融機構。短期內來看，大量資金仍被存在銀行等易隨時支取的賬戶內，因此，這部分的押金應確認為流動資金，當期產生的利息收入直接沖減財務費用。同時，以ofo和摩拜單車為代表的共享單車公司均對用戶退還押金有2—7天的緩沖期，它們也會根據用戶要求退押金的頻率對押金以后的退還情況進行預測，從而將一部分可以較長時間持有的押金投入金融市場進行投資。根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》，用于對外進行投資的這部分押金根據具體情況分別確認為持有至到期投資、可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產[2]。而對于政府運營的共享單車，則不需要進行分類討論。以西安市為例，其在全市各大小街道均設有刷卡取車處，只要在一卡通內存300元押金，市民便可以隨時用車。由于政府的信用度，該筆押金很少會被用戶取出。政府便可以利用這筆資金在銀行放貸或者投資，確認為長期應收款或者長期股權投資。

三、主營業務收入的確認

收入的確認情況是另一個值得關注的問題。為了推廣使用，以ofo為主的共享單車公司實行諸如“充100贈100”，“免費騎xx天”等活動。筆者認為，這可以理解成財務上對于收入確認中“授予客戶獎勵積分”的處理。2017年7月5日，財政部修訂發布了《企業會計準則第14號——收入》。根據該準則第四條，企業應在客戶取得相關商品控制權時確認收入；同時第二十條指出，合同中包含兩項或多項履約義務的，企業應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務[3]。比如用戶甲在騎行了三十分鐘后，平臺自動收取一元人民幣的費用，同時贈送十張一元使用券。那么平臺此次應確認的收入不應是簡單的一元錢，而應把這筆一元錢分攤為十一次騎行的收入，此次只記收入1/11元。當用戶甲之后分別完成十次騎行后，依次確認該一元錢分攤的收入。該原理在現實中許多店鋪使用會員卡贈送充值中已得到普遍應用。盡管ofo公司在2017年4月份表示公司當前的日營收額已達人民幣1 000萬元左右，但是日營收不等同于會計上就可以對收入進行確認。對于新興的共享單車企業而言，為了確定其真實的收入額，仍需要進行更深層次的財務分析。考慮到ofo企業在2017年上半年度曾大力使用免費騎、贈券等促銷手段，在財務上按照權責發生制該企業依靠客戶騎車付費確認的收入其實非常少。endprint

對于常規的收入部分，同樣以多個城市推廣的市政自行車為例，則處理起來容易很多，當用戶刷卡還車后，平臺會自動從該用戶賬戶劃走一筆費用，記為公司的主營業務收入。共享單車公司經過一段時間的穩定經營，也不再大幅推廣贈券活動時，每一筆訂單在完成時，手機軟件的后臺會自動收取客戶騎行費用確認收入。筆者推薦該類企業使用收付實現制作為其會計基礎。收付實現制基礎相對簡單明了，公司在實際收到現金時才需要確認收入，實際工作中許多企業，尤其以零售行業，都采用這種方法來記賬。對于新興的共享單車企業而言，由于業務種類比較單一，收付實現制基本滿足了財務上的需求，對于企業的收支情況尤其是現金流，可以清楚地判斷。

四、廣告與營銷策略

另一個值得關注的問題來自于廣告與營銷。隨著共享單車企業的發展，早期在單車上印刷其他公司廣告的簡單方式已不能達到公司要求的雙贏效果。ofo公司選擇了與環球影業合作營銷，將卡通形象小黃人印刷在單車上，打響了共享單車品牌的戰爭。盡管ofo公司沒有對外透露與環球影業合作的具體方式，但是根據一貫而言的形式，受益更多的一方將支付一筆資金給另一方作為回報。一些人認為，在此次營銷活動中，ofo公司收取或支付給環球影業的收入或者費用應當看作是公司為打造商標權過程的一部分。商標權屬于無形資產的一種。對此，筆者持不同意見。根據《企業會計準則——基本準則》，確認一項資產為無形資產的一個基本前提是與該資產相關的收入和成本能夠可靠計量[4]。公司在相關媒體花錢投放的廣告費用、內部研發無形資產的費用存在不確定性，不能可靠計量，因此該部分支出只能費用化。由于目前這些公司的營銷方式還處在摸索階段，品牌形象尚未完全建立起來，因此品牌效益帶來的收入也是難以辨認計量的。

五、結論和建議

共享單車、共享汽車等新興行業，僅僅是互聯網發展趨勢下共享經濟商家直接面向消費者（B2C）的模式的1.0版本，而在國外已風靡了近十年、入駐我國快三年的網約車服務，則是消費者直接面向消費者（C2C）的2.0版本[5]。淘寶、京東等擁有個人賣家的購物平臺，也是共享經濟在我國發展的先驅者。這些產品的出現既對相應的財務問題提出了更細致的要求，也將推動會計行業的發展。修訂和更新會計準則需要大量的程序和時間，準則與實踐的空檔期導致了這些領域的會計處理不規范，既不利于外部投資者觀察企業實際情況，也對稅務部門合理收稅造成了一定的困難。針對此現狀，筆者提出了以下三點建議：

（一）規范現行會計準則在實務中的應用

2017年7月5日，財政部修訂發布了《企業會計準則第14號——收入》，該準則最新修改的內容與共享經濟行業息息相關。該準則指出，要以用“控制權的轉移”代替“風險報酬的轉移”來明確收入確認的時點。我國原有的會計準則都是針對傳統交換經濟模式制定的。然而共享經濟、虛擬經濟下的經濟事項存在著很多的新穎之處，不能都按照傳統準則制度來處理。李聞一等[6]指出，在“互聯網+”的背景下，準則中對收入的確認問題是一大關鍵之處。商家與客戶在諸如淘寶之類的線上平臺交易時，商品從賣家交付到買家需要一定的時間，同時客戶擁有更自由更長期限的退貨權。這種情況下，確認商品的控制權被轉移的時點是一大關鍵問題，需要更具體的應用指南來規范確認。

（二）相關行業的會計從業人員應提高自身專業素質

如上所述，由于現行的企業會計準則不能很好地解決共享經濟行業面對的財務問題，這導致會計人員在工作中需要做出一定的職業判斷。會計人員不能盲目地根據老政策死板地處理問題，應提高專業敏感度，根據具體問題靈活處理，抓住經濟實質。這就要求會計人員吃透現行的會計準則及指南，靈活使用對應的政策，重實質而不重表面。

（三）財務軟件也要及時更新換代

在“互聯網+”的背景下，財務軟件要跟上潮流，加快更新換代的速度。有觀點認為[7]，財務軟件也要基于大數據，向知識處理智能型方向發展。的確，如同交通、房產、餐飲等行業逐漸與互聯網這一平臺合作發展，財務軟件也應利用好“互聯網+”以及大數據的優勢，簡化賬務處理過程，做到即時記賬，推廣發展財務云中心。

【參考文獻】

[1] 謝宇野.共享經濟“風很大”，資本追捧引狂歡[N].南方都市報，2017-06-17.

[2] 財政部.企業會計準則第22號——金融工具確認和計量[A]. 2017.

[3] 財政部.企業會計準則第14號——收入[A].2017.

[4] 財政部.企業會計準則——基本準則[A].2014.

[5] 何光喜.共享單車，只是共享經濟1.0版[N].科技日報，2017-03-11.

[6] 李聞一，湯桂丹，朱媛媛.“互聯網+”對企業會計準則的影響[J].會計之友，2017（7）：124-129.

[7] 張理. 淺談“互聯網+”時代財務軟件的發展方向[J].財會研究，2015（30）：145.endprint