稅務籌劃中會計政策的運用研究

黃海燕

摘 要： 基于現階段會計政策范圍，運用合理、有效的稅務策劃，能夠盡可能減少企業納稅成本，在提升企業利潤方面具有重要作用。稅務籌劃是合理合法的節稅活動，是通過對生產經營活動實施有效的籌劃安排，以實現利潤最大化。本文首先闡述部分稅收籌劃原則，并進一步指出實際運作方式及注意事項，以期為各企業后續實現稅務籌劃中會計政策的應用提供一定幫助與支持。

關鍵詞：稅務籌劃；會計政策；實踐運用

稅務籌劃也可稱為稅收籌劃，其是納稅人基于法律義務條件下，利用我國稅務相關法律法規為其提供的便利，通過提前安排、經營或者投資等活動，在最大程度上節約納稅的手段、方式，且與會計政策密不可分[1]。企業實施會計核算時遵循的部分原則、方式與規程被稱為會計政策。而怎樣在會計政策允許的范圍內利用國家稅收相關法律法規最大程度上降低納稅成本，取得更高的經濟利潤，是現代企業主要關心的問題之一。

基于會計政策的稅務籌劃原則

首先，注意整體協調，不同的會計政策主要作用、作用點、方向以及作用程度都不盡相同，相關人員要從實際情況出發進行組合性選擇，對每項制約條件及影響因素進行分析研究，有效權衡各政策之間的利弊，最終選擇能夠減少企業賦稅實現利益最大化的政策方案。其次，納稅企業在應用會計政策實施納稅計劃時，要嚴格遵守相關法律法規，積極落實國家會計政策相關要求，在實現企業內部利益化的同時，權衡企業外部及實際要求。再次，納稅企業依據自身實際情況選擇最適用于自身的會計政策，該政策條目的正確選擇會促進企業實現自身發展及經濟收益目標[2]。且各企業需明確在確定好相關會計政策后一般不做變更，同時需明確選擇各項政策實施稅收策劃是在法定范圍內實現并節稅。

稅務籌劃中會計政策的運用

存貨計價

存貨計價主要包含個別計價法、月末加權平均法、先進先出法、移動加權法等。新會計準則中明確規定各企業不能使用先進后出法進行發出或存貨的成本核算，且計價方式一般在一年內不能隨意改變。上述規定為我國企業在存貨計價方法的選擇中提供較大支持，同時也促使各企業進行稅收籌劃，在最大程度上為保障企業利潤提供依據。一般情況下，各企業在使用存貨計價方式實施稅收籌劃時，要深入了解自身企業所處市場環境以及物價波動情況[3]。若企業現階段正處于免稅期，則表示企業在此期間利潤的多少決定了免稅額的多少，故而企業可以在計算材料費用時應用先進先出法，以達到降低材料費用的目的，進一步擴大現階段利潤。若遇長期的通貨緊縮，也可選用此種方式，最終緩解所得稅負擔。

固定資產折舊

固定資產折舊主要包含工作量法、平均年限法、念年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方式的不同會對稅收產生不同影響，若使用平均年限法各折舊年限所存在的折舊額是相等的，收益及損失無顯著變化。若使用雙倍余額遞減法或者年數總和法，則企業各期計提的折舊費與固定資產每期賬面凈值及各期折舊率呈正比。若使用工作量法，在各期計入的折舊額不同收益及損失規律不會出現明顯變化，折舊提取還需考慮其他因素，如該時期是否存在通貨膨脹現象，是否處于減免稅期、虧損盈利情況等[4]。總而言之，各企業在基于會計政策選擇折舊方式時，要充分考慮企業現階段資金流動情況、折舊抵稅效應以及資金時間價值對折方式等。在初始階段，平均年限法折舊金額較加速折舊法少，折扣后期平均年限法折舊金額較加速折舊法多。故而，在比較資產折舊方案時要充分考慮時間問題及實踐價值。

投資稅務籌劃

投資籌劃是具有系統性特征的工程，其與地區之間的優惠政策、企業實際情況、企業注冊地點、企業投資形式、稅收負擔測算、納稅方案的選擇以及核算形式等方面具有密切關聯，其在各方面涉及較廣，具有較強的實踐性。按我國《企業會計制度》中規定，企業在具體投資中要依據不同項目、不同情況進行成本法或易法核算[5]。上述情況的選擇取決于企業投資的多少及投資實際影響力。企業在處于長時間階段，經濟收益較大，故而選擇此種會計政策會產生較大的差距。若被投資企業將成本法應用于先盈利后虧損情況下，將權益法應用于先虧損后盈利的情況下，兩種方式雖然最終納稅數額相同，但是納稅時間的不同會造成不同的時間價值。

工資稅收籌劃

企業在計算應納稅所得額時，一般使用計稅公司辦法以及工資總額與經濟效益關聯兩種方式。方式一需明確若員工工資在計稅標準內，就依據實際扣除比扣除，若超過部分則不予以扣除；方式二需明確員工平均工資增長幅度若小于勞動生產增長率時，在納稅所得額計算后予以扣除。上述兩種方式均能保障企業進行有效稅收籌劃[6]。通常情況下，若盈利效果不夠理想的企業可使用方式一，經濟效益較為理想的企業可使用方式二，將員工工資控制在應納稅所得額范圍內，實現最佳節稅收益。

結語

總而言之，納稅籌劃是具有系統性、覆蓋范圍廣等特征的綜合工程，企業在節稅選擇時要認真分析研究、規劃及選擇，在基于法律法規范圍內，掌握有效的會計核算知識及財務管理知識，只有充分遵循上述條件才能使企業得到更大的發展空間。

（作者單位：河源市大地集團有限公司）

【參考文獻】

[1]周蘭蓉.會計政策選擇在稅收籌劃中的運用問題研究[J].財會學習，2017（14）.

[2]顧麗紅.會計政策選擇在企業所得稅籌劃中的應用研究[J].中國鄉鎮企業會計， 2017（12）.

[3]連鳳琴.論會計政策選擇在企業所得稅稅收籌劃中的作用[J].經濟，2016（10）.