基于盈余管理下企業會計政策的選擇

李佳

摘 要：中國經濟的快速發展和會計政策的選擇成為企業面臨的主要問題。本文以房地產行業的A公司為例，基于盈余管理從存貨、投資性房地產、應收賬款、折舊四大方面探討了企業會計政策的選擇及其運用，然后針對盈余管理提出會計政策選擇的建議。

關鍵詞：盈余管理；會計政策；A公司

盈余管理的概念及動機

盈余管理是一把雙刃劍，對企業的影響具有雙重性，可以化解企業的財務危機，保證企業經營活動的正常開展。但是也可能造成財務信息的失真，使投資者失去對收益質量的信心和期望。

盈余管理的動機有：避稅、籌資、規避債務、維護管理者當局的利益等。

案例分析

A公司自2001年上市以來至2014年，主營業務為醫藥制造。2015年3月，公司實施完成本次重大資產重組的標的資產注入，主營業務增加了房地產開發經營。

存貨政策

我國資本市場的信息不夠完善、透明度不高，企業要獲得當前的市場價格很困難，房地產行業相對于其他行業在存貨計量上有一定的特殊性，因為企業會計準則規定上市公司的長期資產減值是不允許轉回的，而房地產的存貨可以通過計提跌價準備和轉回實現利潤的調節。存貨跌價準備計提比率在會計準則中沒有具體規定，因此計提比率就依賴企業的會計人員的職業判斷，使得企業可以通過存貨跌價準備進行利潤的調控。

我國房地產行業從2014年開始實行雙向調控政策。針對2016年部分城市房地產市場過熱的現象，目前房地產市場的主題依然為去庫存、控房價。2016年中央經濟工作會議相關調控政策的出臺，可能導致2017年整個市場出現量價進一步回調。A公司公司是2015年開始進軍房地產行業的。

從A公司的報表中可以看出，2015年房地產市場的降溫帶來的不利影響。A公司2015年和2016年存貨跌價準備的計提比率都大于2%，而保利地產這兩年存貨跌價準備計提比率僅在0.2%左右，與同行業其他房地產上市公司相比，A公司的存貨跌價準備計提比率偏高，這一差異可能與A公司公司內部布局有關，但是針對A公司近三年來對于存貨跌價準備的計提和轉銷數額的合理性值得進一步研究。

投資性房地產政策

會計準則中規定投資性房地產若采用公允價值模式進行后續計量，將依據：1.投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；2.企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出科學合理的估計。A公司在2014年年報報出之后，由成本計量模式變更為公允價值計量模式，且公司的主營業務增加了房地產項目。就我國房地產現狀來看，市場發展還不成熟，大多數房地產類的上市公司很難找到完全公允且又符合會計準則要求的市場價格。公司如果采用公允價值核算，投資性房地產將不再計提減值準備和折舊，公允價值和賬面價值的差額在期末直接計入當期損益。

應收賬款政策

應收賬款劃分為兩類：1.單項金額重大并單獨計提壞賬準備的應收款項，金額200萬元以上（含）或占應收款項賬面余額5%以上的款項判定為單項金額重大，并單獨進行減值測試，根據其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額計提壞賬準備；2.按信用風險特征組合計提壞賬準備的應收款項，該項適用應收賬款賬齡分析法計提壞賬準備。

通過與保利地產和萬科地產的會計政策進行對比，三者在計提壞賬準備的政策方面大致類似，但還是有幾點不同。第一，對單項金額重大應收款項的規定不同。保利地產將單項金額超過10000萬元以上的應收賬款認定為重大，萬科地產將單項金額超過1000萬元以上的應收賬款以及單項金額超過3000萬元以上的其他應收款認定為重大。其次，A公司和保利地產在財務報表附注中顯示采用賬齡分析法、余額百分比法、其他方法計提壞賬，但是按賬齡分析法計提的比例為100%，說明了這兩家公司都按賬齡分析法計提壞賬準備的，而萬科則采取幾種方法組合的方式進行計提。最后，三家公司的賬齡分析法計提壞賬準備的比率不同。如：保利地產計提比率不隨年限變化，都為5%；萬科一年以內壞賬準備計提比率為1%，1～3年的為5%，3年以上為30%。三家公司計提比率不同，也體現在公司的發展戰略不同，A公司采取的是保守戰略，保利采取的是激進戰略，萬科采取的是穩定戰略。

折舊政策

房地產行業的存貨和固定資產與其他行業相比不同，因此折舊在會計政策中起到了重要的影響。A公司對其固定資產采用的是年限平均法計提折舊。在此折舊方法下，各個會計期間的折舊額都相等，企業的收益會比較均衡。因為房地產行業固定資產的價值損耗都比較均勻，相比工業企業的機器設備價值損耗則不穩定，需采用加速折舊法，所以采用年限平均法已經能夠反映其固定資產的折舊狀況。

建議

使用正確的盈余管理手段對企業的經營業績有所幫助，但如果企業的會計政策選擇違背了規章制度，將會影響企業的未來發展。所以企業應加強盈余管理的監督，并制定一系列管理制度，完善財務的披露制度，在追求利潤的同時，保障相關人員的合法權益。

（作者單位：重慶理工大學）

【參考文獻】

[1]林野萌.我國上市企業會計政策選擇問題研究[J].山東經濟，2015（01）.

[2]王玉濤.企業會計選擇與盈余管理——基于新舊會計準則變動的研究[J].中國會計評論，2015（03）.