對(duì)新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

侯怡恬

摘 要： 目前，在新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也面臨著新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，同時(shí)就給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)了新的問(wèn)題。本文首先概述了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的含義和國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在新常態(tài)下的方向，結(jié)合其特點(diǎn)分析了其目前所存在的問(wèn)題并提出了建議，希望能對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作融入經(jīng)濟(jì)新常有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；國(guó)有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的含義

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，是指著眼于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的對(duì)稱(chēng)態(tài)，并在對(duì)稱(chēng)態(tài)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的可持續(xù)發(fā)展，包括高質(zhì)量的GDP高速可持續(xù)增長(zhǎng)，“調(diào)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定增長(zhǎng)”，也就是用增長(zhǎng)促發(fā)展，用發(fā)展促增長(zhǎng)。

新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題——基于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的特點(diǎn)

我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)控機(jī)制不健全，風(fēng)險(xiǎn)較大

我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制還不夠完善。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，出于國(guó)有企業(yè)復(fù)雜且種類(lèi)繁多的業(yè)務(wù)，需要對(duì)其進(jìn)行審計(jì)調(diào)查和制定審計(jì)方案，但是在實(shí)際工作中形式相對(duì)而言重于實(shí)質(zhì)，這樣一來(lái)信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的存在就嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量，對(duì)于審計(jì)結(jié)果的公允性也有很大的影響。與年度財(cái)務(wù)審計(jì)相比而言，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期間較長(zhǎng)，有的還需要對(duì)年度資產(chǎn)負(fù)債表以及下屬單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合并等做出判斷，大大加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式單一、人員少、任務(wù)重

在新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求“一盤(pán)棋”，意味著上、下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要形成上下聯(lián)動(dòng)、步調(diào)一致的審計(jì)工作，一方面，上級(jí)要加強(qiáng)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的管理，另一方面，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也要做好對(duì)上級(jí)工作的支持和配合，然而，在實(shí)際審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中，跨區(qū)域聯(lián)合的情況較少，對(duì)于縣級(jí)及以下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展較少。同時(shí)，在新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的任務(wù)相對(duì)更重，要求相對(duì)更加嚴(yán)格，追加的項(xiàng)目較多，再加上國(guó)有企業(yè)之間領(lǐng)導(dǎo)干部的派遣調(diào)整較頻繁，因此，大大加重了審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，審計(jì)人力資源貧乏與審計(jì)工作任務(wù)繁重的矛盾，使得國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)展困難。

審計(jì)整改落實(shí)力度不到位，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果未在實(shí)踐中得到充分利用

在新常態(tài)下，國(guó)有企業(yè)在被審計(jì)單位查問(wèn)題時(shí)，往往存在屢教不改的狀況，審計(jì)問(wèn)題較多，處罰難度較大，有些被審計(jì)單位不能及時(shí)甚至無(wú)法進(jìn)行整改落實(shí)。我國(guó)目前對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行大多安排在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)即將離任時(shí)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)期間是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職的3年期間或者更長(zhǎng)，很可能審計(jì)結(jié)果還沒(méi)出來(lái)，領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)離任。如果在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了重大問(wèn)題，本應(yīng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行相關(guān)懲處，但由于離任的決定已下達(dá)，上級(jí)人事部門(mén)就處于被動(dòng)的尷尬局面，容易造成審計(jì)結(jié)果無(wú)法在實(shí)踐中充分利用，影響人事部門(mén)的公信力。

新常態(tài)下做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的建議

提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的能力

由于國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)較多且復(fù)雜，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)相對(duì)煩瑣，會(huì)加重審計(jì)人員的工作壓力，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)督，可在一定程度上減輕內(nèi)部控制人員的工作壓力，同時(shí)，COSO 控制系統(tǒng)在一定程度上提出的有關(guān)舞弊的關(guān)注點(diǎn)，有助于篩選審計(jì)工作重點(diǎn)，使審計(jì)工作在一定程度上與內(nèi)控機(jī)制相協(xié)調(diào)配合，共同發(fā)展。

出臺(tái)領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)交接辦法，探索實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部年度報(bào)告制度

對(duì)于審計(jì)人力資源貧乏與任務(wù)繁重的矛盾，應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)的交接。針對(duì)資金較少、編制人員較少且任職期限較短的領(lǐng)導(dǎo)干部，可用離任交接來(lái)代替離任審計(jì)。具體措施如下，首先，審計(jì)機(jī)關(guān)可以聯(lián)合會(huì)議的相關(guān)單位制定《領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)交接表》，對(duì)于具體實(shí)施工作中的細(xì)節(jié)和過(guò)程進(jìn)行重點(diǎn)討論，制定出相應(yīng)的更具實(shí)用性的操作辦法；其次，審計(jì)機(jī)關(guān)可探索研究專(zhuān)門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)干部年度審計(jì)報(bào)告制度，根據(jù)被審計(jì)對(duì)象填寫(xiě)的《履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任年度報(bào)告表》來(lái)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核，同時(shí)制定實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任年度報(bào)告辦法。

切實(shí)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果落實(shí)

一方面，要嚴(yán)格落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果公示制度。根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，必須將審計(jì)結(jié)果和整改企業(yè)今后運(yùn)營(yíng)方向的成果依法對(duì)外進(jìn)行公布，這反映了法律的效力及審計(jì)的職能，但是，當(dāng)前我國(guó)部分國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公布僅限于被審計(jì)單位中上層的領(lǐng)導(dǎo)干部，對(duì)于企業(yè)普通的員工公開(kāi)度較低，普通職員對(duì)此了解較少，對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公正、公開(kāi)、透明地對(duì)外公告。另一方面，應(yīng)該增大對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中領(lǐng)導(dǎo)干部的懲罰力度。對(duì)于目前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，大多數(shù)群眾認(rèn)為其審計(jì)只是一場(chǎng)走形式的過(guò)場(chǎng)，群眾對(duì)此又沒(méi)有實(shí)質(zhì)的權(quán)力，對(duì)于違法的領(lǐng)導(dǎo)干部的懲罰力度較小，而且，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很多情況下是在領(lǐng)導(dǎo)干部將離任時(shí)進(jìn)行的，往往出現(xiàn)審計(jì)時(shí)對(duì)于原領(lǐng)導(dǎo)干部懲罰力度失效的尷尬局面。對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)采取先審計(jì)后任職的辦法，在審計(jì)結(jié)果未出示之前要求原領(lǐng)導(dǎo)干部不得隨意進(jìn)行人事調(diào)動(dòng)。同時(shí)，審計(jì)結(jié)果如有疑問(wèn)，要及時(shí)完善修改，真正實(shí)現(xiàn)公平、公正、公開(kāi)地公布審計(jì)結(jié)果，對(duì)于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用具有現(xiàn)實(shí)意義。

（作者單位：重慶理工大學(xué)）

【參考文獻(xiàn)】

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