新收入準則產生的影響

陳欣

摘 要： 收入在企業經營業務中十分重要，它是企業進行內部管理的重要影響因素。收入準則的改變不僅涉及有關的會計處理信息質量和相關業務核算收入的處理，還涉及對收入進行管理及企業各方權利的利害關系、企業應承擔的義務的考核監管等諸多方面，收入準則的修訂即使是很小的一點也會引起相關行業及企業或多或少地改變原有處理辦法。所以收入準則的改變肯定會引起企業之后業務處理的改變，企業及早對收入準則變化做出應對措施，能為企業搶占先機做出更有利于企業的決策。本文從企業與行業兩方面淺析收入準則的改變產生的影響。

關鍵詞：收入；準則；影響

新收入準則對相關行業造成的影響

新收入的出臺必將對大多數行業造成一定影響。因為這次新準則主要講收入準則與建造合同準則結合，所以對于與建筑密切相關的行業——建筑與房地產行業影響最大。在舊準則中收入只需要在交房時確認，而新準則增加限制，需要保證在新建的房屋沒有其他替代用途，并且已經完工部分可以收取相應報酬的前提下。在有關房地產行業銷售住房簽訂合同情況中，可能存在需提供大修改的情況，企業會承擔更多額外的義務。提供額外的服務可能導致取得收入的時間延長，當收入是在一段時間內確認而不是某一時刻時，收入的最終確認時間與以前就會有所不同。在提供大修改服務下，對于規定了在客戶收取房屋才能確認完工的項目，也會受到影響確認收入的時間。

在現在的電信行業中，為促進銷售通常會將買手機的錢當作話費贈送給消費者。舊準則中對這項業務收入的分配并沒有統一規定，采用不同的分配要素的方法可能造成相同會計期間收入確認不同的情況。但在新準則中明確規定了在確認收入時，需要分別按比例分配銷售商品和提供勞務（如送話費）收入，這樣對于電信業在此業務上取得收入的金額會有所不同。與之相似的還有開發軟件、網絡等高新技術行業，比如軟件開發公司為客戶制作軟件，通常配套之后的調試與維護工作，也可能提供一定的免費保修期，這些情況在新準則下，這些多個服務可能需要分別定價，而不能包含在一個總的收入中，這樣將改變收入確認時間。

新收入準則中最重要的變化就是對于銷售行業通過控制權是否轉移來確認收入，這使得在零售行業中，交易方的身份是負責該項銷售還是僅代理銷售得到明確。根據新準則第五章第三十四條，對于主要責任人確認收入通過應收對價的總額——總額法；如果是代理人確認收入則是按收取的傭金或手續費，而傭金和手續費的確定則是通過應收對價扣除其他費用后的凈額確定——凈額法[1]。對于售后可退貨的商品在新收入準則模型下需要重新評估。對于以前提供過銷售折讓的企業，確認收入除了在控制權轉移的大前提下還要滿足發生重大回轉的可能性極小則有資格按能獲得的最低金額確認收入。并且在零售行業，經常會提供禮品券、提貨卡等，對于這些提供給客戶的權利新準則也提出了具體的處理依據。

新準則對企業的影響

收入影響企業的方方面面，準則的改變必將導致企業在收入相關業務的處理與以前不同。相比舊準則，新準則對企業處理相關業務的影響有如下幾點：

第一，在新收入準則下銷售合同的擬定尤為重要，它是確認收入的基礎。對于企業中以前簽訂的合同需要重新審查，找出與新準則中有出入的地方，更改并使其適應新的準則。特別是對于產品更新換代快的企業，針對每個產品指定的合同可能不同，企業需要加快制定符合新收入準則的合同條款。企業在實現交易或提供勞務后因獲得相符的收入，而確定收入的價格時因考慮全面（包括為促進銷售而提供的折扣、因質量問題而退回商品等情況），制定符合新準則的會計處理。新收入準則在使得收入的確認更加及時準確，同時也對財務人員提出挑戰，需要其具備更專業的技能，要求企業財務人員提高職業判斷的敏感度并能使會計計量更加合理。

新收入準則增加了信息披露量。相比于舊準則，新準則統一規范了許多確認收入的時點，同時也更加要求在確定收入價格和確認時間的披露，對于已經履約部分與為完成部分也需要明確區分。這使得企業內部對發生的業務更加明確。對于需披露量的增加，對會計人員在對業務的了解以及信息的處理方面也提出更高的要求。

第二，新準則對系統提出新要求，小企業的會計信息化還不夠健全，但在大型企業中大多數以有自己的套做賬系統。而收入準則的改變，使得會計上對收入的處理發生改變，必將引起企業對原有信息系統的更新改進，如收入確認的時間、相關收入信息披露的內容、收入金額的改變等，都可能需要重新調試系統。使用信息系統的員工也需要明確與以前操作不同的地方，盡快熟悉新準則下相關業務處理辦法。

第三，隨著新收入準則的出臺，對內企業應及早做出應對措施。應加強財務、業務、法律、等部門的聯系，可建立跨職能的指導委員會用以推進整個新收入準則下業務處理、合同訂立的實施方案。要及時更新評估新收入準則的實施在企業經營管理方方面面的影響。并且制定具體的新舊收入準則轉換實施方案，不斷進行調整和改進方案的施行，以做到新舊收入準則的良好過多，減少甚至避免企業因施行新準則不規范問題引起的不必要的損失。對外企業要保持與企業外部良好的溝通關系，因準則變更造成的經濟業務處理變化或影響企業投資者利益的部分需要及時告知企業投資者。涉及法律條款有爭議的部分要及時詢問監管機構，防止造成違法亂紀的行為給企業帶來負面影響。

（作者單位：重慶理工大學會計學院）

【參考文獻】

[1]財政部.關于征求《企業會計準則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》意見的函.財辦會[2015]24號，2015-12-07.