財政總預算會計會計科目使用分析

何真朱

[摘 要] 財政總預算會計是預算會計的三個主系統之一，本文主要對財政總預算會計核算中某些容易混淆的會計科目使用進行對比分析，以便為大家在學習財政總預算會計賬務處理時提供參考。

[關鍵詞] 財政；預算會計；會計科目

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 01. 005

[中圖分類號] F810.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）01- 0012- 02

1 財政總預算會計簡介

我國的預算會計與企業會計相對，是我國的兩大會計系統之一。包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計三個主系統。其會計主體是各級政府及預算單位，核算對象是政府、行政單位及事業單位的預算資金和財產變化情況，目的是通過對各級政府及預算單位的資金活動、財務狀況進行核算、反映和監督后為會計信息使用者提供與政府的收支預算執行情況和資產、負債等財務狀況相關的會計信息。以便會計信息使用者對預算資金的使用情況進行監督以及為相關決策提供依據。其中的財政總預算會計是指各級政府財政核算、反映、監督政府一般公共預算資金、政府性基金預算資金、國有資本經營預算資金、社會保險基金預算資金以及財政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金活動的專業會計。其會計核算只反映政府財政資金的收支結存情況，不反映政府財政資金的直接使用活動，因此在會計核算中不包括現金和實物資產等項目的內容。會計核算基礎以收付實現制為主，只有少部分指定業務采用權責發生制。其任務主要是對政府財政各項預算收人支出、資產負債進行會計核算，加強財政資金的收付調度管理和監督，規范國庫單一賬戶體系、財政專戶、預算單位銀行賬戶等賬戶的管理，參與預算管理并且協調有關部門之間的業務關系和指導下級財政的會計工作。

2 財政總預算會計有關科目的使用分析

該部分主要對核算內容和賬務處理中容易發生混淆的部分會計科目的使用進行分析。

2.1 核算內容

2.1.1 與下級往來和與上級往來

與下級往來核算本級政府財政與下級政府財政的往來待結算款項。與下級往來期末借方余額反映下級政府財政欠本級政府財政的款項；貸方余額反映本級政府財政欠下級政府財政的款項。與上級往來核算本級政府財政與上級政府財政的往來待結算款項。與上級往來期末貸方余額反映本級政府財政欠上級政府財政的款項；借方余額反映上級政府財政欠本級政府財政的款項。與下級往來和與上級往來是相對應的，反映的都是上下級財政之間具有往來性質的待結算款項。

2.1.2 補助收入與補助支出

補助收入核算上級政府財政按照財政體制規定或因專項需要補助給本級政府財政的款項，包括稅收返還、轉移支付等。補助收入屬于上下級財政之間的轉移性收入。在二級科目設置上根據資金性質不同設置一般公共預算補助收入、政府性基金預算補助收入明細科目。補助支出核算本級政府財政按照財政體制規定或因專項需要補助給下級政府財政的款項，包括對下級的稅收返還、轉移支付等。補助支出屬于上下級政府財政之間的轉移性支出。在二級科目設置上根據資金性質不同設置一般公共預算補助支出、政府性基金預算補助支出明細科目。

2.1.3 上解收入與上解支出

上解收入核算按照體制規定由下級政府財政上交給本級政府財政的款項。上解收入屬于上下級財政之間的轉移性收入。在二級科目設置上根據資金性質不同設置一般公共預算上解收入、政府性基金預算上解收入明細科目。上解支出核算本級政府財政按照財政體制規定上交給上級政府財政的款項。上解支出屬于上下級政府財政之間的轉移性支出。在二級科目設置上根據資金性質不同分別設置一般公共預算上解支出、政府性基金預算上解支出明細科目。

2.1.4 地區間援助收入與地區間援助支出

地區間援助收入是指不同地區間的援助性轉移收入。地區間援助收入核算受援方政府財政收到援助方政府財政轉來的可統籌使用的各類援助、捐贈等資金收入。地區間援助支出核算援助方政府財政安排用于受援方政府財政統籌使用的各類援助、捐贈等資金支出。

2.1.5 調入資金和調出資金

調入資金是指同一級政府財政內部不同資金之間的轉移性收入。調入資金核算政府財政為平衡某類預算收支、從其他類型預算資金及其他渠道調入的資金。在二級科目設置上根據資金性質不同設置一般公共預算調入資金、政府性基金預算調入資金明細科目。調出資金核算政府財政為平衡預算收支，從某類資金向其他類型預算調出的資金。在二級科目設置上根據資金性質不同分別設置一般公共預算調出資金、政府性基金預算調出資金、國有資本經營預算調出資金明細科目。

2.2 賬務處理實例

[例1] A省財政廳簽發付款憑證，通知國庫將預算資金500萬元借給下級部門B市財政局。

A省財政廳：

借：與下級往來—B市財政局 5 000 000

貸：國庫存款 5 000 000

B市財政局：

借：國庫存款 5 000 000

貸：與上級往來—A省財政廳 5 000 000

[例2] 年終體制結算中，經計算，B市財政局應上解A省財政廳而未解的預算收入為100萬元。

A省財政廳：

借：與下級往來—B市財政局 1 000 000

貸：上解收入—B市財政局 1 000 000

B市財政局：

借：上解支出 1 000 000

貸：與上級往來—A省財政廳 1 000 000

[例3] 年終體制結算中，經計算，A省財政廳應撥而未撥B市財政局的補助款為60萬元。endprint

A省財政廳：

借：補助支出 600 000

貸：與下級往來—B市財政局 600 000

B市財政局：

借：與上級往來—A省財政廳 600 000

貸：補助收入 600 000

[例4] A省財政廳將以前借給B市財政局的500萬元借款中400萬元收回，其余的100萬元轉為對B市財政局的補助款。

A省財政廳：

借：國庫存款 4 000 000

補助支出 1 000 000

貸：與下級往來—B市財政局 5 000 000

B市財政局：

借：與上級往來—A省財政廳 5 000 000

貸：補助收入 1 000 000

國庫存款 4 000 000

[例5] A省財政廳收到B市財政局多繳的上解款200萬元，應當退回B市財政局。

A省財政廳：

借：上解收入 2 000 000

貸：與下級往來—B市財政局 2 000 000

B市財政局：

借：與上級往來—A省財政廳 2 000 000

貸：上解支出 2 000 000

[例6] A省財政廳給B市財政局的補助款中有50萬元為多補的款項，B市財政局應當退回A省財政廳。

A省財政廳：

借：與下級往來—B市財政局 500 000

貸：補助支出 500 000

B市財政局：

借：補助收入 500 000

貸：與上級往來—A省財政廳 500 000

[例7] A省財政廳收到C省財政廳轉來的援助資金300萬元，存入國庫。

A省財政廳：

借：國庫存款 3 000 000

貸：地區間援助收入 3 000 000

C省財政廳：

借：地區間援助支出 3 000 000

貸：國庫存款 3 000 000

[例8] A省財政廳從政府性基金預算資金中調出200萬元，用于平衡一般公共預算收支。

A省財政廳：

借：調出資金—政府性基金預算調出資金 2 000 000

貸：調入資金—一般公共預算調入資金 2 000 000

3 使用中注意的要點

在對以上會計科目核算內容進行介紹的基礎上，通過實例分析，我們在實務中使用財政總預算會計科目進行賬務處理時可以從以下幾方面予以考慮：

3.1 核算內容

首先必須了解《財政總預算會計制度》對財政總預算會計核算的內容、要求的相關規定，其次要熟悉各個會計科目的核算內容，掌握具體的核算方法。

3.2 所處的會計主體角度

當一項經濟業務發生后，需要對經濟業務進行詳細分析，明確各個會計核算主體以及各主體之間的關系，是屬于上下級財政之間、同級財政之間、本級財政內部或是財政與預算單位之間的資金活動。

3.3 資金性質

經濟活動發生后，要分析所涉及的各項收入支出資金的性質，在具體會計核算時對資金進行明細核算。當年終轉賬時，將收入支出按不同的資金性質分別轉入一般公共預算結轉結余、政府性基金預算結轉結余、國有資本經營預算結轉結余、財政專戶管理資金結余、專用基金結余等凈資產科目。

主要參考文獻

[1]王銀梅.預算會計[M].大連：東北財經大學出版社，2017.

[2]李秉坤，趙璇.預算會計[M].大連：東北財經大學出版社，2011.endprint