論當(dāng)前會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的影響因素與解決方法

張海蓉

[摘 要]會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與管理中十分重要也是必要的一環(huán)，會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，也為機(jī)構(gòu)投資人、債權(quán)人、大眾等的決策提供真實(shí)依據(jù)，因此會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件。目前我國(guó)在會(huì)計(jì)制度發(fā)展上正逐步與國(guó)際規(guī)范統(tǒng)一，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理也越發(fā)重視。但目前我國(guó)會(huì)計(jì)工作仍存在信息失真問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)此，文章提出了對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的問(wèn)題的研究，探討問(wèn)題成因，并提出針對(duì)性的解決辦法以供各類(lèi)企業(yè)、行政事業(yè)單位參考。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息；真實(shí)性；因素；信息質(zhì)量

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.03.049

1 會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)涵與常見(jiàn)性問(wèn)題

1.1 會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)工作信息應(yīng)保證真實(shí)可信，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也有明確規(guī)定，即會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果，事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息受用者理解和使用。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性就是要保證信息數(shù)據(jù)源頭真實(shí)、信息處理與加工過(guò)程科學(xué)準(zhǔn)確、信息加工結(jié)果準(zhǔn)確可靠，最終提供的會(huì)計(jì)信息中不應(yīng)出現(xiàn)虛構(gòu)內(nèi)容、主觀意見(jiàn)，且應(yīng)能夠準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各類(lèi)事項(xiàng)和情況，信息結(jié)果可通過(guò)正常的證實(shí)與核對(duì)等檢查，由此來(lái)保證利害關(guān)系人的利益。

1.2 會(huì)計(jì)信息失真的常見(jiàn)表現(xiàn)與危害

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題最集中、最突出的表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)信息失真，由于會(huì)計(jì)活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式也是五花八門(mén)。歸納起來(lái)主要有以下幾種。

一是原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫(xiě)不完整，不規(guī)范，甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。

二是原始憑證的要素填寫(xiě)不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專(zhuān)項(xiàng)基金的界限。

三是財(cái)務(wù)賬目管理混亂，在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上，沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。

四是會(huì)計(jì)報(bào)表虛假，具體表現(xiàn)在撇開(kāi)賬簿，人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字，甚至編報(bào)兩套報(bào)表，一套自用，一套對(duì)外提供，導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

五是收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本、費(fèi)用失真的表現(xiàn)是多列或少列成本、費(fèi)用，甚至通過(guò)人為方式調(diào)整損益，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額、資產(chǎn)管理混亂，造成家底不清、賬實(shí)不符。

當(dāng)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，會(huì)計(jì)信息將無(wú)法正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這可能會(huì)向利益相關(guān)人傳遞錯(cuò)誤信息并引發(fā)錯(cuò)誤經(jīng)濟(jì)行為，會(huì)直接損害相關(guān)利益，嚴(yán)重時(shí)可能會(huì)引發(fā)經(jīng)濟(jì)環(huán)境混亂；會(huì)計(jì)信息失真如果是主觀誘發(fā)的，則必然存在經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題，會(huì)削弱國(guó)家財(cái)經(jīng)法律的權(quán)威性，并對(duì)組織運(yùn)作、宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成危害。

2 會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的主要影響因素

2.1 非主觀因素

非主觀因素是指不由會(huì)計(jì)從業(yè)人員主觀意識(shí)或個(gè)人疏忽等導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的條件，這類(lèi)因素通常為外部因素，一般有兩類(lèi)。

一是法律自身問(wèn)題和解讀問(wèn)題。目前我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)正在逐步完善，但仍未達(dá)到理想的完善狀態(tài)，部分規(guī)定的細(xì)化程度仍不理想，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的指導(dǎo)不夠明確，可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作失真，當(dāng)然這類(lèi)問(wèn)題發(fā)生率相對(duì)較低，一般會(huì)在地方法規(guī)、組織內(nèi)部規(guī)定中得到彌補(bǔ)。也有會(huì)計(jì)工作者對(duì)法律規(guī)定解讀錯(cuò)誤的情況，即便通過(guò)從業(yè)資格考試、職稱(chēng)考試，仍有部分會(huì)計(jì)工作者會(huì)有對(duì)規(guī)定的錯(cuò)誤解讀，這使得實(shí)際操作中可能出現(xiàn)少量錯(cuò)誤和誤差。

二是會(huì)計(jì)方法問(wèn)題和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)源問(wèn)題。其中由于會(huì)計(jì)方法問(wèn)題主要集中在方法規(guī)定的統(tǒng)一性上，即組織內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)核算方法、注意事項(xiàng)的說(shuō)明不一致，因此導(dǎo)致最終結(jié)果整合時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題，引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真。由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)問(wèn)題導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真也是無(wú)法在會(huì)計(jì)工作中直接規(guī)避的，實(shí)際會(huì)計(jì)核算中部分?jǐn)?shù)據(jù)無(wú)法完全保證其絕對(duì)的精準(zhǔn)性，或者無(wú)法在當(dāng)前準(zhǔn)確獲取（可在延期后準(zhǔn)確獲取），這種由于數(shù)據(jù)源問(wèn)題引發(fā)的會(huì)計(jì)信息失真也屬于非主觀因素。

2.2 主觀因素

主觀因素是由會(huì)計(jì)人員自身問(wèn)題導(dǎo)致的會(huì)計(jì)失真原因，主要表現(xiàn)為三類(lèi)。

一是能力因素。正如會(huì)計(jì)從業(yè)者資格有級(jí)別分類(lèi)一樣，多數(shù)會(huì)計(jì)工作也有難度和技能需求上的級(jí)別差異，如果當(dāng)前的工作中會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能無(wú)法滿(mǎn)足該項(xiàng)工作的需求時(shí)，就很有可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)工作執(zhí)行障礙，進(jìn)而產(chǎn)生數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤、誤差等問(wèn)題。即便是符合當(dāng)前工作技能需求的會(huì)計(jì)工作人員仍有可能出現(xiàn)工作失誤，因此在現(xiàn)實(shí)角度來(lái)說(shuō)因會(huì)計(jì)能力因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真無(wú)法完全規(guī)避，但可通過(guò)其他手段來(lái)彌補(bǔ)（例如交叉復(fù)核、多層審核、審計(jì)介入等）。

二是職業(yè)道德因素。會(huì)計(jì)工作對(duì)從業(yè)人員的道德水平要求較高，在我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)者必須通過(guò)稅法等法律知識(shí)考試，這也說(shuō)明該職業(yè)對(duì)從業(yè)者職業(yè)道德要求相對(duì)偏高。現(xiàn)實(shí)中也存在會(huì)計(jì)人員因個(gè)人利益訴求或者受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)指示，違規(guī)違法處理會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象，由于此類(lèi)問(wèn)題屬于絕對(duì)主觀導(dǎo)向行為，因此更需要從根本上杜絕。

三是工作高壓因素。某些企業(yè)投資人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中過(guò)度強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)，甚至長(zhǎng)期下達(dá)遠(yuǎn)超出企業(yè)實(shí)際能力的發(fā)展指標(biāo)，企業(yè)經(jīng)理人在管理過(guò)程中為了迎合投資人需求，被迫采取造假賬等方法來(lái)達(dá)成投資人下達(dá)的指標(biāo)，由此換取投資人信任，維持穩(wěn)定投資來(lái)源。

3 會(huì)計(jì)信息真實(shí)性保障策略

3.1 優(yōu)化客觀環(huán)境條件

首先，應(yīng)及時(shí)優(yōu)化和改善法律環(huán)境。重點(diǎn)有兩個(gè)方面：一是盡早完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，實(shí)現(xiàn)法律規(guī)范約束效力的全面覆蓋，并在此基礎(chǔ)上不斷細(xì)化規(guī)定內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作提供更明確的指導(dǎo)，減少錯(cuò)誤解讀問(wèn)題的出現(xiàn)率；二是多層級(jí)法律法規(guī)體系的構(gòu)建，重點(diǎn)對(duì)地方法律法規(guī)、地方政策等進(jìn)行完善，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家法律的有效補(bǔ)充。總的來(lái)說(shuō)，法律環(huán)境的改善目標(biāo)在于綜合提升法律約束效力和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)效力。

其次，強(qiáng)化組織內(nèi)部控制制度。具體對(duì)會(huì)計(jì)工作的流程和規(guī)范進(jìn)一步明確，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督約束制度。在有效且統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作規(guī)范流程下，組織內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一性得到保證，信息與數(shù)據(jù)處理結(jié)果的交接與整合過(guò)程中不容易出現(xiàn)誤差；同時(shí)完善內(nèi)部監(jiān)督制度可以更有效控制數(shù)據(jù)源準(zhǔn)確性，無(wú)論是主觀還是非主觀因素引發(fā)的數(shù)據(jù)源失真問(wèn)題都可得到更有效的控制，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

3.2 約束從業(yè)者主觀行為

首先，全面強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)技能和道德素質(zhì)。可以采用委派制度，組織中的會(huì)計(jì)從業(yè)者均由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或部門(mén)等進(jìn)行跨級(jí)別委派，一方面保證權(quán)力分離，避免利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)工作者產(chǎn)生違規(guī)干預(yù)行為；另一方面可以對(duì)會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行更統(tǒng)一的職業(yè)能力培訓(xùn)和教育，并保證其能力符合基本工作需求。對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)者職業(yè)道德問(wèn)題，組織內(nèi)部高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、（行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)）政工部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)須共同對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者進(jìn)行思想教育和職業(yè)道德教育，逐步強(qiáng)化其法制觀念和職業(yè)素養(yǎng)，規(guī)避其主觀的違法違規(guī)行為。

其次，優(yōu)化組織內(nèi)部績(jī)效管理體系。在企業(yè)中，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)與財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人共同分析企業(yè)財(cái)務(wù)水平、經(jīng)營(yíng)水平、戰(zhàn)略目標(biāo)，更合理地定位發(fā)展目標(biāo)，避免委派完全不可能達(dá)成的任務(wù)，保證績(jī)效目標(biāo)可達(dá)成，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效激勵(lì)和約束，規(guī)避其與會(huì)計(jì)人員和合謀偽造會(huì)計(jì)信息。

最后，各類(lèi)組織應(yīng)不斷強(qiáng)化內(nèi)控與監(jiān)督制度，為保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)提供有效的外部約束。在內(nèi)控制度方面，應(yīng)提供合理的冗余處理方案，對(duì)可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行稽核、復(fù)查，將非主觀問(wèn)題控制在最低水平。在內(nèi)部監(jiān)督方面，要對(duì)跨級(jí)工作的全過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)督，重點(diǎn)對(duì)直接責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)工作者行為進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的任何違規(guī)違法行為進(jìn)行嚴(yán)格處理，做好警示工作。

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