注冊會計師審計質量影響因素的文獻綜述

耿影

【摘 要】 本文從會計師事務所的地理位置、獨立性、規模、行業專長、變更、人力資本特征、組織形式、簽字會計師任期、客戶重要性等方面綜述影響審計質量的各種因素，以期通過對文獻的梳理，進一步地了解審計質量的影響因素，以便對后續審計質量的控制研究有所幫助。

【關鍵詞】 會計師事務所；審計師；審計質量

從1981年到1990年，中國注冊會計師行業一直處于“風平浪靜”的狀態，但這并非意味著審計質量達到了很高的水平，而是因為在這期間中國的上市公司較少。1992到1995年，深圳原野公司事件和北京長城公司事件相繼被發現，它們的出現使得人們對深圳特區會計師事務所和北京中誠會計師事務所的執業質量產生了極大的質疑，由此引發了人們對審計質量的深入思考。1996年以后，幾乎每年都有會計師事務所審計失敗的事件發生。越來越多的審計失敗案例的出現不僅給事務所帶來了發展危機，也給投資人造成了經濟損失。研究和提高注冊會計師行業的審計質量勢在必行。

一、審計質量的含義

審計質量是指注冊會計師在進行審計工作時發現某一違規行為并對其進行報告的概率，[1]主要包括審計過程質量和審計結果質量。審計過程質量是指審計工作的開展應當遵循《中國注冊會計師執業準則》，審計結果質量是指審計報告要真實可靠，滿足相關利益者的需要。

二、影響審計質量的因素

1、會計師事務所的地理位置影響著審計質量

郭雨通過研究發現，會計師事務所與上市公司距離越近，越了解其公司的狀況，上市公司越不敢隨意調高或調低利潤，審計師出具非標準審計報告的幾率越大，審計質量也就越高。[2]闞京華和王輝的研究證明，會計師事務所與被審計單位距離越遠，越不了解被審單位的特有信息，且不利于信息的收集，導致了信息的不對稱，進而審計質量就越差。[3]劉文軍通過研究也得出了與之前所述相類似的結論，即審計師與被審計單位地理位置越近，越有可能出具非標準保留意見，審計質量就越高。[4]

2、會計師事務所的獨立性影響著審計質量

楊寧認為審計委員會與被審計單位之間的關系越不親密，獨立性越強，審計質量越高。周立保通過實證研究發現，審計委員會的獨立性對審計質量的影響并不大。[5]杜興強和馮文滔發現審計師的獨立性越低，越有可能向被審計單位出具標準無保留的審計意見，從而降低審計質量。[6]

3、會計師事務所的規模影響著審計質量

劉峰、謝斌等研究發現，并非隨著事務所規模的擴大，審計質量也越來越高。[7]李明輝等發現監管部門通過各種方式使事務所進行合并，以提高規模，不但沒有使審計質量得到提高，反而降低了審計質量。[8]龍小海、張媛媛實證研究發現，在控制了其它可能影響審計質量因素的情況下，事務所規模越大，審計質量越高。[9]Lennox認為會計師事務所合并導致事務所規模變大后，審計質量有所提升。[10]

4、會計師事務所的行業專長影響著審計質量

陳麗紅、張龍平認為，具有行業專長的審計師由于有豐富的專業知識，其提供更高質量審計服務的概率更大。[11]何恩良、周莉通過分析，也發現了具有行業專長的會計師事務所比不具有行業專長的會計師事務所的審計質量高，且這種現象在“國際四大”中更明顯。[12]Lys & Watts通過研究發現，審計師行業專長與審計質量不存在必然的相關性。[13]

5、會計師事務所變更影響著審計質量

劉偉等研究均認為上市公司更換會計師事務所對其進行審計后，由于新的事務所不熟悉上市公司的內部情況，審計質量會有所下降。Defond & Subr- amanyam、儲一昀和王妍玲等研究均發現上市公司變更會計師事務所后，由于彼此之間還不太熟悉，親密程度比較低，因此有益于審計質量的提高。[14]劉啟亮和唐建新、王少飛等均認為會計師事務所與審計質量之間并非單純的正相關或負相關的關系。[15]

6、會計師事務所人力資本特征影響著審計質量

劉笑霞等研究結果表明，注冊會計師的豐富從業經驗和事務所對人才培訓的重視程度，對于審計質量的提高具有積極作用，并且注冊會計師的工作經驗與學歷相比，具有更能提高審計質量的作用。[16]丁利、呂偉等研究發現，簽字會計師的性別、年齡、學歷、所學專業、層級和政治面貌六個特征變量中，僅年齡與審計質量呈反向關系，即簽字會計師的年齡越大，閱歷越豐富，審計質量也就越高。[17]何恩良和朱琳玲、Chin & Chi發現，女性注冊會計師在進行審計工作時謹慎性更高、獨立性更強，由此可以認為女性注冊會計師的審計質量通常比男性高。[18]

7、會計師事務所組織形式影響著審計質量

蔣堯明和唐衍軍、Fama研究結果表明，會計師事務所由有限責任制轉為特殊普通合伙制，承擔無限責任后，注冊會計師法律風險意識增強，在工作中更加謹慎小心，進而提高了審計質量。[19]王晶晶通過分析2009-2013年中國A股上市公司的數據后發現，在控制了審計客戶規模、盈利能力、財務風險等因素后，事務所由有限責任制轉為特殊普通合伙制，對審計質量的提高有很大的幫助。孔寧寧、李雪以我國2008-2013年具有證券資格會計師事務所審計瀘、深兩市A股上市公司為依據對象，實證研究后，也得出了特殊普通合伙制會計師事務所由于承擔的責任更大，其審計質量比有限責任制會計師事務所的審計質量更高的結論。

8、簽字會計師任期影響著審計質量

Chi & Huang研究發現，審計師如果長期為某一家上市公司進行審計，就會比較熟悉公司的業務情況，有利于審計質量的提高，但過度的接觸被審單位，反而不利于審計質量的提高。[20]Watts & Zimmer認為審計師的任期越長，越有可能與客戶建立某種工作之外的密切關系，進而影響其獨立性，可能會降低審計質量。[21]余玉苗、李琳認為，不能隨意地得出審計質量和審計師任期之間的正、負相關性的結論。[22]endprint

9、客戶重要性影響著審計質量

劉啟亮等發現客戶的重要性越強，審計師在進行審計工作時越謹慎小心，達到抑制公司盈余管理行為的目的，提高審計質量。[23]Craswell認為事務所對客戶的依賴度與審計質量之間并無明顯的相關性。[24]劉駿、馮倩以2013-2015年我國A股上市公司及其主審會計師事務所為樣本，研究發現，總體上來說，我國審計市場如果主要的經濟收入都來源于對客戶進行審計，那么審計質量就越差。[25]

10、影響審計質量的其他因素

李曉慧、莊飛鵬認為，現階段會計師事務所非審計業務的開展改善了事務所由于只有單一收入來源而過度依賴審計客戶的情況，有利于審計質量的提高。[26]謝盛紋、閆煥民研究發現，簽字會計師在更換所工作的當年，對曾經審計過的單位進行再審計時，會更加謹慎小心，體現出來的專業素質更強，審計質量更好[27]。李寶增、劉成立認為，審計質量具有不可直接觀測性，而股東對注冊會計師的報酬又事先確定好了，因此作為處于信息優勢的一方，注冊會計師很有可能降低自己的審計投入，以提高效用水平，從而降低了審計質量。[28]

三、評述與未來研究機會

上述文獻在對影響審計質量的因素進行研究時，大都是用審計意見類型或盈余管理等指標來代表審計服務的質量，可能不能綜合反映審計質量。并且有些實證研究所選取的年限較短、樣本數據較少，因此其所得出來的結論很有可能不具有借鑒性。在我國，研究地理位置、簽字會計師性別、審計輪換方式對審計質量影響的文獻不多，還有很大的研究空間，對此需要進行深入的研究，以提高我國注冊會計師的審計質量。

【參考文獻】

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[2] 郭雨.地理位置對會計師事務所審計質量的影響研究[J].經營管理者，2016（25）39.

[3] 闞京華，王輝.會計師事務所地緣關系對審計質量的影響研究[J].南京審計學院學報，2016（2）74-84.

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[7] 劉峰，謝斌，黃宇明.規模與審計質量：店大欺客與客大欺店？—基于香港市場大陸上市.公司的經驗數據[J].審計研究，2009（3）45-54.

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[15] 劉啟亮、唐建新.學習效應、私人關系、審計任期與審計質量[J].審計研究，2009（4）52-63.

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[23] 劉啟亮，陳漢文.客戶重要性與審計質量—來自中國上市公司的經驗證據[A].中國會計學會、中國會計學會教育分會.中國會計學會2006年學術年會論文集（中冊）[C].中國會計學會、中國會計學會教育分會，2006.954-969.

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[25] 劉駿，馮倩.客戶依賴度與審計質量：聲譽機制的調節效應[J].河南社會科學，2016（7）23-30+123.

[26] 李曉慧，莊飛鵬.不同制度環境下非審計業務對審計質量的影響研究[J].山西財經大學學報，2014（8）93-102.

[27] 謝盛紋，閆煥民.換“所”不換“師”式變更、超工具性關系與審計質量[J].會計研究，2013（12）86-91+97.

[28] 李寶增，劉成立.信息不對稱條件下提高上市公司審計質量的路徑研究[J].中國注冊會計師，2011（10）81-84.

【作者簡介】

耿 影（1992-）女，安徽阜陽人，碩士研究生，學士學位，研究方向：會計學.endprint