高校內部審計案例分析及優化思考

楊宇

摘要：基于我國現行的高校內部審計運行機制，深入研究探討高校內部審計的工作流程和職能，由案例入手，充分論證，逐步找出目前存在的各項問題、面臨的嚴峻考驗和未來需要達到的職能目標。

關鍵詞：內部審計；案例分析；運行流程

1995年5月在《中共中央、國務院關于加速科學技術進步的決定》中我國政府提出“科教興國”戰略，堅持教育為本，將科技和教育擺在重要位置。2004年國家教育部頒布了17號令《教育系統內部審計工作規定》明確指出：教育系統按照依法治校，從嚴管理的原則，建立內部審計制度。2015年教育部、財政部發布的國家財政性教育經費占GDP比重為4.26%，且已連續4年超過4%。隨著國家對教育事業的重視，財政撥款逐年增長，高等教育事業飛速發展，高校辦學規模逐漸擴大，多形式辦學已經與市場經濟接軌。高校資金來源的渠道多樣化伴隨著體制改革的推進，長期積累的矛盾逐步顯現。

一、高校內部審計面臨巨大挑戰

我國高校的內部審計已經有近三十年的發展歷史，隨著改革的推進，相關法律法規的不斷完善，實踐經驗的不斷積累，高校的內部審計工作為高校的健康穩定發展做出了不可忽視的貢獻。高校內部審計仍需充分發現自身的不足與短板，優化我國高校內部審計管理工作的流程和監督職能，改進審計方法、拓展審計領域、創新審計思維，使高校審計工作能更好地適應改革建設，為高校發展提供良好服務。

二、高校內部審計運行現狀及指標解釋

高校一般采用的都是審簽程序，即審計人員接到項目組發來的送審項目，對項目進行可行性論證，充分把關，經過層層匯報逐步把關，完成使用部門、項目組、學院領導、審計部門領導在審簽時不斷溝通互動、調查研究。

審計流程是指審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟。廣義的審計流程一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結階段，各階段又包括許多具體內容。狹義的審計流程指審計人員在取得審計證據完成審計目標的過程中，所采用的步驟和方法。

三、高校內部審計運行流程

高校審計一般是由年度計劃、學院項目領導小組、臨時審計事項這三種方式決定，產生審計事項，決定立項。并向學校審計處提出審計委托，并提交書面詳細資料，供審計部門參考。審計部門接受項目后，審計處需根據審計事項開展工作、確定聯系人、論證是否需要外包審計事項，實事求是，開展審計準備工作。

審計處結合項目有序開展工作，收集、研究審計對象的背景資料，基建修繕工程審計的組織情況、經驗管理情況、財務報告，會被審計單位的經營地點、業務情況實地考察。招標采購的參數配置、市場價格、運行維護費用，不同的審計項目要求審計人員具備不同的知識和技能，制定項目負責人，成立小組，盡快完成審計初稿。

將初稿匯報給學校項目小組、使用部門，充分征求使用部門、教學科研部門、項目小組的意見，集思廣益，尤其是對教學科研設備的采購，教學老師有絕對的話語權，一線教學、科研的老師更清楚所需設備的參數和配置，性能和用途，更能準確把握價格，審計部門既要嚴格把好價格關，為學校確認最低攔標價，同時還要確定價格內可以采購要最優質的設備，不讓一些以次充好的低價設備混入高校科研項目中。通過匯報、溝通，由審計處處長、項目小組領導、學院領導共同認可，最終確定審計價格或審計方案。

審計部門依據既定審計方案，認真完成審計工作，將審計進展不斷匯報，把握內部控制，跟蹤審計過程，確保審計結果的準確性。逐步完成審計，出具審計報告。經經辦人、使用部門、資產部門、審計部門、項目小組、學院領導確認審計結果，并通報財務處，確認金額。

落實審計結果，保證審計結果的準確，以及審計結果中提出的質疑或者意見。及時整改，合理監督，并把審計資料妥善保管，存檔，總結審計過程，完善審計程序。

四、案例分析

案例1：某高校報告廳建設跟蹤審計案例。

2015年遼寧省某高職院校進行新郊區建設。隨著校園文化的發展和高等教育領域的競爭，建設具有較高規格的報告廳成為很多高校參與競爭的重要手段。學院進行可行性研究報告時，對報告廳進行了規劃并立項。2016年學院報告廳項目進行到投資建設階段，學院要求在保證報告廳設施的同時要進一步完善功能和提高藝術氣息。設計單位對報告廳的整體風格進行設計并出具了設計總概算。經過研究，設計單位逐步提供施工圖，施工預算。開始施工后，某高職院校審計處對報告廳進行跟蹤審計。報告廳的建設分為四個部門，主體建設、機電場內設施建設、配套管網、音響裝飾燈光。對于報告廳來說，需要具備開會表彰、舞臺演出的雙重功能。為了使報告廳體現學院文化和濃厚的藝術氣息，裝飾的布置至關重要。

跟蹤審計過程中發現很多問題。1.建設方建設的底稿較為混亂，由于工程大，建設方管理不健全，大量圖紙管理不完善，審計人員進行跟蹤審計時發現建設方對于建設的圖紙保管不善，給審計工作增加難度。

2.建設方未完全按照設計方的圖紙進行施工。施工方并未通知校方單獨與設計方溝通后直接更改設計，按照新設計施工，而校方并不知情，審計處在實地考察后發現，設計方與施工方互相推諉責任。

3.審計程序選擇的科學性差。在報告廳的建設過程中，審計處邀請了其他社會審計公司幫助，而社會審計公司審計工程中模仿其他行業和組織的審計程序，未能針對某高職院校的報告廳建設的特殊性，從建設規模、建設內容等角度進行針對性的審計，對潛在的審計風險和問題思

考不周。

4.在建設過程中使用大量炸藥爆破平整土地，導致資金使用嚴重超支，與之前計劃資金差額超過一倍，并且在實施爆破階段并未與校方及時溝通，超支也并未說明情況。到最后項目決算時才闡述理由，讓校方很難信服。

5.三方溝通不足，由于校方在施工過程中過分依賴監理單位，缺少必要的監督，在整個施工過程的重要環節缺少審計處工作人員的參與，導致很多重要階段缺少審計資料。跟蹤審計過程中發現問題，轉交基建處與監理方溝通，監理方對施工方擅自做主的行為并不認可，出現了“三不管”的狀態。endprint

案例分析：我國大部分高校都存在“歷史欠賬”，報告廳的建設也不是一蹴而就的，需要投入大量的人力、物力、財力，在后期運營的過程中，都要產生大量成本或收入。因此，有必要對高校報告廳建設給予審計層面上的關注，一來能夠促使施工方和監理方履行責任，二來也能夠增強高校內部的工作效率和凝聚力。

案例2：某高職院校審計人員進行資產清查，在盤點過程中發現學校的筆記本數量賬實不符，少了一臺。幾經詢問相關部門人員都不了解具體情況。后經調查之后才知，有一位老師在教學時借用了一臺筆記本電腦，在退休時沒有歸還學校，造成實際數比賬面少一臺。

案例分析：此案例反映出校方固定資產管理制度不完善，缺少必要的交接手續，對部門人員調動、人員離退缺少監管。固定資產作為學校資產的重要組成部分，從購置、驗收、記賬、入庫、建卡、調配使用、維修、報廢、盤點清查等各個環節的管控都要嚴格控制。在事實面前，學校的“辦公資產應落實到人，使用人員離職時，所用資產應及時返還交接，說明內部控制制度有待加強。

案例3：某高職院校在2016年春季對學院一棟教學樓進行實驗室改建，擬將一間大教室劃分為兩間實驗室、一間準備間和一間辦公室。基建處將承建單位修繕計劃報與審計處進行預算審計，申報金額為12萬元，施工期為半個月，施工內容主要為砌墻、刮大白、做吊頂、鋪地板。審計處在接到項目后根據以往的工作經驗，對整個工程進行預算審計，將料、工、費、稅進行核算，最后出具審計初稿金額僅為4.9萬元。基建處對審后金額有異議，溝通未果，導致工程延期，開展不順。后經具體考察，其一，春季大量修繕工人外出打工，小項目難以找到短期工人，故而工人工時費用上漲50%，需要多支付進1萬元的人工費。其二，實驗室內吊頂需高標準材料，不能使用性價比高的低端材料。其三，施工單位害怕預算過低，有意虛報成本金額，造成審計預算結果與上報金額偏差過大。最終審定價為7.6萬元。

案例分析：審計處在執行預算審計事項時，要嚴格依據工作程序包括《遼寧省建設工程計價依據建筑及裝飾裝修工程計價定額》遼建發[2007]87號，《遼寧省房屋修繕工程計價定額》遼住建發[2010]12號，《遼寧省建設工程計價依據建設工程費用標準》遼建發[2007]87號，《關于建筑業營改增后遼寧省建設工程依據調整的通知》遼住建[2016]49號實行預算法則，保證審計客觀、公正的審計職能。同時，也需要根據實際情況開展實地調研、現場勘查，復合審計事項。同時，根據實際情況對外在原因進行分析，不時更新參考依據，確保審計結果的準確性。在預算審計過程中，審計人員不僅僅要對物價進行審定，還要對人工費用、管理費、利潤、季節性以及客觀環境所產生的費用變動進行綜合考慮，出具更為準確的審計報告。此案例也反應出目前高校對審計人員的綜合能力要求越來越高，審計人員不僅僅具備專業性知識和嚴謹的工作作風，更需要廣泛的知識、常識、見識。

五、優化思考建議

（一）完善審計制度客觀上保證審計組織的獨立性

高校要制定完善的審計制度，深入到整個審計工作的所有職能，如招標管理制度、政府采購制度、基建工程制度、施工決算制度、合同管理制度、現場管理制度、驗收檢查制度、財務審查制度，審計制度的相互呼應，互為補充，將學校各個領域的制度實現全覆蓋，為審計工作奠定基礎。制訂長遠審計計劃，剖析跟蹤審計工作中出現的問題。

（二）監督與服務職能的充分利用

高校審計工作重大的特殊性就是在面對機構、人員設置不足與快速增長的資產規模、迅速膨脹的組織機構之間的矛盾時，審計部門要怎樣做才能保質保量地完成審計任務。

在日常的高校審計工作中，審計工作的發展應該適應高校在新時期的要求。在重視審計工作的基礎職能的同時，應多開展其他領域的職能，從單純注重真實、合法審計向真實、合法審計向真實合法與效益審計轉變，在新時期審計應該順應形勢變化和高校審計自身發展，遇到問題應該積極解決、采取新措施。

在審計理念上，本質上由監督監察向高校審計控制機制的轉變。

在審計目標上，由查錯糾正向高校控制評價和風險評估轉變。

在審計職能上，由單純的監督向服務和監督轉變。

在審計內容上，由財務控制向信息控制轉變。

在審計手段上，由傳統的手工操作轉向利用計算機和網絡為主。

在審計方式上，由事后審計轉向跟蹤審計的全程監督。

（三）整合人力資源、加強隊伍建設管理能力提升

高校要明確清晰崗位職責，增進各職能部門與學院之間、學院和學院之間的配合，以人為本，切實關心教職工的需求，提高工作效率，提升教學成果。充分吸納高學歷人才到內部審計隊伍中，逐步建立內部審計人員入職的門檻。在招聘過程中不僅僅單一要求審計專業的畢業生作為唯一的專業要求，同時吸納工程建筑類、經濟管理、財稅類等方向的專業人才，互相學習，互相借鑒，使審計機構的知識組成更全面。加強培訓，提高高校內部審計人員的專業技能，增強操作能力。定期組織內部審計人員參加審計政策、風險控制、工程審計、實際操作等各類培訓班，通過學習相互交流。要求內部審計人員參加考試，獲得相應證書，不斷錘煉，獲取職稱。考取證書的過程，有利于內部審計人員對專業知識系統梳理，有利于未來審計工作的開展。

六、推動高校內部審計發展為教育固本

高校是我國高等教育改革的主體，在改革過程中會遇到很多困難、出現很多問題，高校審計工作有助于提前發現改革過程中存在的弊端和疏漏，對高等教育改革和高校自身的發展都有重大作用。審計質量是審計工作的生命線，沒有質量保障的審計工作無法達到審計的監督效果。

創造全員參與、強化執行、有效控制的內部審計環境，通過制度的完善，有效運行，為高校的健康發展提供保證。

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（作者單位：遼寧醫藥職業學院審計處）endprint